試議審計(jì)報(bào)告的策略

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一、豐富意見(jiàn)段的內(nèi)容

目前我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告中一句話的概括型審計(jì)意見(jiàn)明顯過(guò)于簡(jiǎn)略，造成了意見(jiàn)段長(zhǎng)度不及引言段和范圍段，本末倒置的狀況。這樣一方面使報(bào)告重心偏離，不能體現(xiàn)出審計(jì)的目的和審計(jì)報(bào)告的主要作用；另一方面也讓社會(huì)公眾感覺(jué)報(bào)告內(nèi)容相關(guān)性差，缺乏信息含量。因此，意見(jiàn)段內(nèi)容應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)充，考慮將具體意見(jiàn)和發(fā)表意見(jiàn)的依據(jù)乃至一些相關(guān)的審計(jì)參考指標(biāo)予以說(shuō)明，而不僅僅是從四種意見(jiàn)類型中選擇一種就完事。必要時(shí)，還應(yīng)該對(duì)一些晦澀的專業(yè)性詞語(yǔ)進(jìn)行解釋，方便一般社會(huì)公眾對(duì)意見(jiàn)的理解。具體的意見(jiàn)可以向社會(huì)公眾展示審計(jì)工作的成果，讓他們更了解審計(jì)，感受到審計(jì)工作的價(jià)值；同時(shí)，發(fā)表意見(jiàn)的依據(jù)及審計(jì)指標(biāo)可以在一定程度上防止審計(jì)人員不開展審計(jì)工作就直接出具審計(jì)報(bào)告的作弊行為。

二、增加審計(jì)報(bào)告附注

正如國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則新增的“其他事項(xiàng)段”存在的必要性一樣，在我國(guó)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳的情況下，審計(jì)報(bào)告作為唯一的溝通工具有必要給審計(jì)人員提供一個(gè)與社會(huì)公眾交流其審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重要表外信息的段落。這不僅可以表現(xiàn)出審計(jì)人員對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，還能在一定程度上降低其的受指控的風(fēng)險(xiǎn)。然而，這些信息只是為了提醒社會(huì)公眾決策時(shí)予以關(guān)注，與審計(jì)意見(jiàn)并沒(méi)有直接關(guān)系，也不是審計(jì)工作合理保證的范圍，因此不應(yīng)放在報(bào)告正文中，而應(yīng)以附注的形式加在報(bào)告全文之后。以附注形式披露其他事項(xiàng)一方面可以提高報(bào)告的相關(guān)性，提升審計(jì)在社會(huì)公眾心目中的價(jià)值；同時(shí)，因?yàn)檫@些披露不在正文部分，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證的范圍，所以不會(huì)加大其的保證責(zé)任，不失為一種提高審計(jì)質(zhì)量的好方法。具體來(lái)看，附注可包括以下幾方面的內(nèi)容：

（一）公布對(duì)用戶決策起重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行鑒證并發(fā)表意見(jiàn)，這已經(jīng)難以為廣大用戶所接受。倘若一家公司的報(bào)表是完全合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員在審計(jì)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的任何重大問(wèn)題，但是，卻了解到一些會(huì)影響公司未來(lái)股價(jià)的重要管理信息，如重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制不力，管理層是一個(gè)貫以欺詐的群體，管理層盲目冒進(jìn)、過(guò)多地涉及不熟悉的業(yè)務(wù)等，審計(jì)人員能夠?qū)χ患永聿菃?？如果是這樣，顯然對(duì)用戶是不公平的，審計(jì)師也就喪失了獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告由于難以為用戶所理解，其缺陷是明顯的。通過(guò)賦予報(bào)告中具體文字和短語(yǔ)確定的涵義以達(dá)到追求簡(jiǎn)練的效果。然而，正如“我們不太可能編制成一組權(quán)威性的，包羅萬(wàn)象的，具有永久性的會(huì)計(jì)原則”那樣，這種精簡(jiǎn)的短式審計(jì)報(bào)告也不可能是萬(wàn)能的，它更應(yīng)當(dāng)受到實(shí)踐的檢驗(yàn)。由于公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，我們的審計(jì)準(zhǔn)則包括報(bào)告準(zhǔn)則不可能是永恒不變的定理，在更多的情況下，是要求具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員依靠他們的職業(yè)判斷而不是機(jī)械地套用固定的規(guī)則。筆者認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)部分，第一部分可以采用目前標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一格式，主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見(jiàn)：第二大部分則公布對(duì)用戶決策起重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以涵蓋下面幾個(gè)方面：

（二）涉及客戶內(nèi)部控制的重大缺陷和問(wèn)題早在1954年，AIA的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則便指出，“應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)存內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)难芯亢驮u(píng)價(jià)，以作為信賴內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，并據(jù)以確定測(cè)試范圍和由此要采用的審計(jì)程序”。一般情況下，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，免不了要研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。遺憾的是，現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于存在重大缺陷和問(wèn)題的內(nèi)部控制，審計(jì)人員可以向管理當(dāng)局出具管理建議書，并且不應(yīng)當(dāng)向管理層以外的用戶泄露。這種做法無(wú)疑是給那些不善于進(jìn)行內(nèi)部控制的管理人員遮丑。任何管理都是建立在一定的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，離開有效的內(nèi)部控制則難以產(chǎn)生成功的管理。因此用戶有權(quán)知道公司的內(nèi)部控制是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）涉及管理層的重要信息近年來(lái)，公司管理層利用信息優(yōu)勢(shì)和外部監(jiān)管力度的薄弱，內(nèi)部人控制力度加大，即出現(xiàn)了強(qiáng)管理者、弱所有者的現(xiàn)象。安然事件、世通丑聞?wù)荂EO精心編造的一個(gè)又一個(gè)神話的破滅。因此，如果審計(jì)報(bào)告披露管理層是否有欺詐客戶行為，管理層的重大決策活動(dòng)是否履行相應(yīng)的程序，會(huì)促使其兢兢業(yè)業(yè)地工作。審計(jì)人員可以就重大財(cái)務(wù)問(wèn)題、內(nèi)部管理、公司發(fā)展前景及方向和公司決策程序、責(zé)任承擔(dān)等問(wèn)題，聽(tīng)取管理層介紹和直接詢問(wèn)公司高管人員，以此來(lái)判斷管理層是否盡力盡職。當(dāng)然，還需要查閱重要文件和會(huì)議記錄，來(lái)揣摩管理風(fēng)格和動(dòng)向。此外，設(shè)法了解中層領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)高管人員的態(tài)度，搜集重要客戶和債權(quán)人的看法，也是十分必要的。

（四）涉及重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的信息重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雖然證監(jiān)會(huì)也要求披露，但并非出白管理層的自愿。由于CPA是站在獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)上，因此更能披露用戶所需要的有價(jià)值信息。管理層通常會(huì)千方百計(jì)地隱瞞對(duì)用戶有利而對(duì)自身不利的會(huì)計(jì)信息，如安然公司披露了大量的垃圾信息，便是一個(gè)很好的例證。同時(shí)，管理層所涉及其不熟悉的業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露。盲目擴(kuò)張、過(guò)多地涉及管理層所不熟悉的業(yè)務(wù)，是導(dǎo)致許多公司業(yè)績(jī)下滑乃至財(cái)務(wù)失敗和經(jīng)營(yíng)失敗的罪魁禍?zhǔn)?。審?jì)人員披露的重要管理信息和非財(cái)務(wù)信息，是基于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中所發(fā)覺(jué)的，這些信息根據(jù)重要性原則會(huì)對(duì)用戶的決策產(chǎn)生影響。

總之，只有不斷的改進(jìn)審計(jì)報(bào)告，完善審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，才能夠充分利用審計(jì)報(bào)告這個(gè)溝通渠道向社會(huì)公眾傳達(dá)被審計(jì)單位的一些重要表外信息，提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性，使審計(jì)工作能更好地被社會(huì)公眾所認(rèn)可，更符合社會(huì)公眾的信息需求。

作者：吳斌單位：中國(guó)石油湖南婁底銷售分公司