略談績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)

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一、政府績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)理論體系的要素分析

(一)政府績(jī)效審計(jì)的環(huán)境1.政府績(jī)效審計(jì)環(huán)境的含義。政府績(jī)效審計(jì)的環(huán)境是由多種因素組成，包含對(duì)政府的績(jī)效審計(jì)，制約和抵制政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)的不利因素，這兩種因素既對(duì)立又統(tǒng)一。2.政府績(jī)效審計(jì)的假設(shè)。我們必須承認(rèn)，未經(jīng)論證就開(kāi)始的階段永無(wú)止境?？梢?jiàn)，假設(shè)是不能實(shí)現(xiàn)的真理，必須要承認(rèn)如果沒(méi)有出現(xiàn)論證就不會(huì)出現(xiàn)研究政府的績(jī)效審理理論體系，政府的績(jī)效審計(jì)主要是以下幾個(gè)方面：審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)資料是客觀(guān)的，被審計(jì)單位可以進(jìn)行衡量，被審計(jì)單位的管理機(jī)制有可持續(xù)發(fā)展的空間，審計(jì)人員具有專(zhuān)業(yè)的審查能力，審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間沒(méi)有明顯的利益關(guān)系。(二)政府提高績(jī)效審計(jì)的主要措施提高審計(jì)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)技能的技術(shù)，提升他們的專(zhuān)業(yè)技能，提升審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)能力的處理技術(shù)，提高專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)的能力，充分肯定審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能，提升業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)促進(jìn)業(yè)務(wù)人員的發(fā)展。因此，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)不僅具備扎實(shí)的基礎(chǔ)，還要具備審計(jì)和數(shù)學(xué)等多種綜合學(xué)科的運(yùn)用能力。主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。首先，政治環(huán)境的核心是一國(guó)的政治制度，良好的政治制度能夠滿(mǎn)足政府績(jī)效審計(jì)需求，可以減少違法亂紀(jì)造成的低效浪費(fèi)，審計(jì)狀況好時(shí)，審計(jì)人員不會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊或者是業(yè)務(wù)上的問(wèn)題，政治文化可以體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的政治文明，人民生活水平的提高，是良好的政治制度的體現(xiàn)。落實(shí)政府績(jī)效審計(jì)提出的規(guī)章制度，明確政府資金和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，聯(lián)系我國(guó)公共資金管理狀況以及政府對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理狀況，并且進(jìn)行全面協(xié)調(diào)和管理。當(dāng)前，國(guó)際關(guān)系對(duì)政府行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)的作用，政府績(jī)效審計(jì)主要是指績(jī)效審計(jì)按照法律法規(guī)的規(guī)定為法律奠定的基礎(chǔ)。包括績(jī)效審計(jì)的法定要求、實(shí)施績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)定、績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、績(jī)效審計(jì)結(jié)果規(guī)定等。落實(shí)政府的績(jī)效審計(jì)工作改進(jìn)政府的審計(jì)環(huán)節(jié)和具體的措施，主要是指政府的資金和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要素，包括對(duì)政府的公共資金管理現(xiàn)狀進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，政府對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體調(diào)控，包括績(jī)效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)果最后由績(jī)效審計(jì)進(jìn)行全面的推廣。(三)政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是政府績(jī)效審計(jì)本質(zhì)的控制方式。首先，從政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的根源及政府績(jī)效審計(jì)的目的看，政府績(jī)效審計(jì)代表社會(huì)公眾對(duì)政府行使監(jiān)督行為。政府行為是政府具有三者有效性的主要因素，主要是由經(jīng)濟(jì)性和效率性以及效果性三者共同作用，這三者主要聯(lián)系成政府績(jī)效審計(jì)的控制性。其次，從政府績(jī)效審計(jì)的全過(guò)程來(lái)看，政府績(jī)效審計(jì)要控制政府各項(xiàng)活動(dòng)，控制項(xiàng)目的發(fā)生，事后評(píng)價(jià)政府行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，提出合理化建議，監(jiān)督控制整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。政府的績(jī)效主審計(jì)本質(zhì)上是對(duì)審計(jì)工作的全面肯定，也是政府對(duì)績(jī)效審計(jì)的一種控制，政府績(jī)效主要是產(chǎn)生在審計(jì)結(jié)果之上，政府審計(jì)主要是代表政府的各項(xiàng)活動(dòng)控制，政府利用監(jiān)督手段對(duì)公眾行為進(jìn)行全面的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)資源的有效性和經(jīng)濟(jì)性，效果性和效率性，這三者源于政府績(jī)效審計(jì)的控制。(四)政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)1.政府績(jī)效的審計(jì)工作主要是取決于現(xiàn)實(shí)社會(huì)和社會(huì)需要兩個(gè)層面，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的基本要求，是根據(jù)審計(jì)人員或者委托人員進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)所得，審查和評(píng)價(jià)是審計(jì)單位期望的理想境地和最終的目標(biāo)，主要是建立在經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和效率性目標(biāo)和效果性目標(biāo)上。2.政府績(jī)效主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和審計(jì)人員主要是根據(jù)審計(jì)人員與委托人的要求，將審查與評(píng)價(jià)做到審計(jì)單位所預(yù)計(jì)的理想效果上，主要是將當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為政府審計(jì)的主要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，將效率性和主要的效果進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展。(五)政府績(jī)效審計(jì)的概念理論研究者都知道，給一個(gè)事物下準(zhǔn)確的定義相當(dāng)困難，本文認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)的概念體系應(yīng)包括以下幾個(gè)概念:管理者必須要對(duì)管理當(dāng)局的決策，全面的貫徹落實(shí)，向公眾傳播正確的價(jià)值理念，包括對(duì)投資決策和組織架構(gòu)等進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)，組織結(jié)構(gòu)的決策和人事決策，市場(chǎng)決策等。被審計(jì)單位的決策屬于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，決策的數(shù)據(jù)和決策的理論作為重要的依據(jù)，只有將政府的績(jī)效審計(jì)概念全面的引入決策理論的結(jié)構(gòu)中，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)概念的落實(shí)。將政府績(jī)效審計(jì)概念引入政府管理體系中，本身就意味決策程序比決策方法更為重要。第三，被審計(jì)單位的管理控制。管理控制是與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相對(duì)應(yīng)的概念，但是由于管理控制的權(quán)限更寬，它主要包括的要素有時(shí)稱(chēng)作“行政管理控制”。第四，被審計(jì)單位績(jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)的，如果存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際上通用的標(biāo)準(zhǔn)，那應(yīng)該是首選。(六)政府績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)政府績(jī)效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是政府績(jī)效審計(jì)必須要遵守的規(guī)范，針對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，確認(rèn)績(jī)效審計(jì)的可行性，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。政府績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，必須要遵守這項(xiàng)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

二、結(jié)語(yǔ)

政府機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人需要落實(shí)政府績(jī)效提出的規(guī)章制度，安排好相應(yīng)的管理工作，政府資金需要和各個(gè)經(jīng)濟(jì)要素共同發(fā)展，聯(lián)系當(dāng)前的公共資金管理狀態(tài)對(duì)政府的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，主要是協(xié)調(diào)當(dāng)前的國(guó)際關(guān)系對(duì)政府行為進(jìn)行全面的監(jiān)督和調(diào)控，按照法律規(guī)定履行績(jī)效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)定，統(tǒng)籌績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)的結(jié)果等，落實(shí)政府的績(jī)效審計(jì)工作改進(jìn)政府的審計(jì)環(huán)節(jié)，為政府的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)政府和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體調(diào)控，包括績(jī)效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)果最后由績(jī)效審計(jì)進(jìn)行全面的監(jiān)管。

作者；楊春玲單位：鄂爾多斯市康巴什新區(qū)審計(jì)局