開征遺產(chǎn)稅范文10篇

摘要：遺產(chǎn)稅的征收使用應(yīng)當(dāng)遵循稅法定原則、稅公平原則、稅效率原則三個稅憲法原則。遺產(chǎn)稅法定原則是法的安定性要求，體現(xiàn)法的指引功能；遺產(chǎn)稅公平原則不僅擇調(diào)遺產(chǎn)稅納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益分享的公平，更擇調(diào)納稅人與國家之間在繳納稅款與保陣公民基本權(quán)利實現(xiàn)的公平；遺產(chǎn)稅效羋原則要求遺產(chǎn)稅征收效羋與使用效率并重，不僅要強調(diào)遺產(chǎn)稅的行政效率和經(jīng)濟效率，而且要特別強調(diào)遺產(chǎn)稅的社會效率。

關(guān)鍵詞：稅憲法原則遺產(chǎn)稅征收使用稅法定原則稅公平原則

稅效率康則稅憲法原則是指那些由或應(yīng)由憲法規(guī)定的體現(xiàn)憲法基本原則的貫穿一體化稅法，全領(lǐng)域的綜合性的原理和準(zhǔn)則，是稅收憲法和稅用憲法、稅收法和稅用法一體應(yīng)遵循的原則，是稅憲法的組成部分。稅憲法原則體現(xiàn)一體化稅法的價值和精神，是一體化稅法領(lǐng)域的基本原則，它應(yīng)厲憲法規(guī)定的重要亊項，是被各國憲法普遍規(guī)定或認(rèn)可的公理性的稅法的基本原則。稅憲法原則應(yīng)包括稅法定原則、稅公平原則和稅效率原則等。

一、稅法定原則與遺產(chǎn)稅開征

遺產(chǎn)稅屬財產(chǎn)稅類，是世界各國普遍開征的一個稅種。現(xiàn)代遺產(chǎn)稅開征的主要目的是調(diào)節(jié)社會財富再分配，緩解社會貧富差距，促進(jìn)社會正義公平。有稅必有法，無法不征稅。遺產(chǎn)稅開征問題與其說是個社會財富再分配的經(jīng)濟問題，倒不如說是一個征稅必須經(jīng)過納稅人同意的法律問題。稅法定原則包括稅收法定原則和稅用法定原則，但最初是指稅收法定原則。由于稅首先從收稅開始，收稅事關(guān)公民財產(chǎn)的減損，稅法律保留也僅限于收稅這種侵害行為，因之稅法定原則最初也只是以稅收法定原則的形式存在。而與用稅有關(guān)的授益行為，則主要通過授權(quán)立法的形式由政府決定。然而隨著稅對國家生活影響越來越大，特別是在社會保障成為國家稅款支出的主要方面的情形下，稅用無一不關(guān)系到人民的切身利益。稅款支用中的稅款侵占與稅款流失直接損害納稅人利益；在稅資源有限的情況下，隨意對特定主體支出稅款，其實質(zhì)也構(gòu)成對其他主體稅利益的侵害。因此，稅法定原則也就從最初的稅收法定擴展到稅用法定成為稅收法定原則和稅用法定原則的統(tǒng)一體。遺產(chǎn)稅開征必須遵循稅收法定原則，即使是授權(quán)發(fā)達(dá)地區(qū)征收改革試點，也必須在法律范圍進(jìn)行。遺產(chǎn)稅的開征主體必須且只在依據(jù)狹義法律規(guī)定的條件下才負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)，并只按照法律的規(guī)定納稅，遺產(chǎn)稅的使用亦必須遵循稅用法定原則，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。遺產(chǎn)稅的稅款分配機關(guān)和工作人員必須也只能依據(jù)法律分配稅款，不能不分、多分或少分，遺產(chǎn)稅稅款受益人有權(quán)要求稅款分配主體依據(jù)法律即時足額分配稅款并享受稅款利益。遺產(chǎn)稅稅收法定原則和稅用法定原則，是法的安定性原則的基本要求。因為每個人不同的正義觀導(dǎo)致的正義本身具有模糊性和不確定，因此，法律作為人們共同生活的規(guī)則，不能聽任于每個人的不同意見，它必須是一個凌駕于所有人之上的規(guī)則。？有法總是要好于無法，因為它至少還產(chǎn)生了法的安定性。

稅法定原則有稅形式法定原則和稅實質(zhì)法定原則之分。？稅收稅用要素法定體現(xiàn)稅法定原則的形式要求，稅收稅用明確則是稅法定原則實質(zhì)內(nèi)容的體現(xiàn)。在民主憲政國家，稅法定原則有二重意義：維護(hù)法的安定性及遵守民主原則。此二重意義與稅法定原則的形式內(nèi)容和實質(zhì)內(nèi)容相對應(yīng)。稅法定原則的形式內(nèi)容包括維護(hù)法的安定性這一法治理念，從而為納稅人及稅款受益人提供合理預(yù)期并進(jìn)而給予其信賴?yán)姹Ｗo(hù)，否則納稅人或稅款受益人的自由將由于對其實施的合理擔(dān)心而受到限制。稅法定原則的實質(zhì)內(nèi)容旨在遵守與保摩民主原則，即稅收稅用事項的人民決定或稅收負(fù)擔(dān)和稅款分配的人民同意，從而真正實現(xiàn)“人民當(dāng)家做主”。稅法定原則的實質(zhì)內(nèi)容既要求稅收稅用法律是人民意志之表達(dá)，又要求稅收稅用法律是人民意志之明確表達(dá)、準(zhǔn)確表達(dá)，保證人民意志淸晰地反映于稅收稅用法律的條文之中。它和稅法定原則的形式內(nèi)容均體現(xiàn)形式法治的要求，聚焦于稅收稅用法律制定過程中的公眾參與及法律規(guī)范的具體表現(xiàn)形式，關(guān)注合法性，目的在于實現(xiàn)形式正義。遺產(chǎn)稅法定，要求盡早將遺產(chǎn)稅立法（包括可能的試點開征的立法）納入議事日程，前期調(diào)研、征求意見、立法原則、制度設(shè)計要考慮國際狀況和中國現(xiàn)實的方方面面，使最終形成的《遺產(chǎn)稅法草案》不僅能夠讓人民同意，而且能體現(xiàn)遺產(chǎn)稅法的安定性，使《遺產(chǎn)稅法》不僅讓人能預(yù)知未來，安排自B生前工作和生后的財富，體現(xiàn)法的預(yù)測功能，而且能指引富人進(jìn)行慈善捐贈，將自己遺留的部分財產(chǎn)捐給公益事業(yè)，體現(xiàn)法的指引功能。遺產(chǎn)稅法定包括遺產(chǎn)稅征收法定還包括遺產(chǎn)稅使用法定，但遺產(chǎn)稅屬富人稅，它的主要功能是調(diào)節(jié)社會分配，所以開征遺產(chǎn)稅不能將增加財政收人作為主要目的（短期也不一定能增加足夠財政收入），否則會背離開征的本意，加大社會矛盾。

摘要：遺產(chǎn)稅從產(chǎn)生至今，世界上大多數(shù)國家開征此稅收，已目趨成為一種相當(dāng)普及且政策性很強的具有一定社會影響的稅種，其開征對于完善中國的稅收制度具有積極的意義。我國自改革開放以后，經(jīng)濟水平飛速提升，世界經(jīng)濟政治地位已經(jīng)步入大國之列，遺產(chǎn)稅的開征勢在必行。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅稅制稅收管理

一、中國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

新中國成立后，由于國民經(jīng)濟一片蕭條，所以遺產(chǎn)稅僅僅是作為一個稅種而存在，并沒有開征。在后來的三次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒有被列入計劃，時至今日，是否開征遺產(chǎn)稅仍是我國社會各界爭辯的焦點。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國力的增強，人民生活水平的提高及相應(yīng)家庭資產(chǎn)的增加，中國在是否開征遺產(chǎn)稅的問題上出現(xiàn)了分歧。首先是主流派認(rèn)為中國開征遺產(chǎn)稅的有利條件是：由于國民經(jīng)濟的持快速增長，個人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加；有比較豐富的國際國內(nèi)經(jīng)驗可供借鑒；公民的稅法觀念意識在不斷的增強，依法納稅的人群也在不斷地壯大；中國稅務(wù)機關(guān)的征收管理能力不斷的提高；中國法制的逐步完善有助于遺產(chǎn)稅的開征；國家對于開征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持。

也有人認(rèn)為我國開征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件：中國經(jīng)濟不很發(fā)達(dá)，可以征收的財產(chǎn)和納稅人十分有限；中國擁有；k!il財產(chǎn)的人和他們的財產(chǎn)都很分散，談及遺產(chǎn)稅為時尚早；許多公民的依法納稅意識不強；中國目前沒有健全的財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制度和個人收入財產(chǎn)監(jiān)控體系；稅務(wù)機關(guān)對稅源的控制能力十分有限，由此會導(dǎo)致收入很低成本很高；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅會影響國民經(jīng)濟的發(fā)展并導(dǎo)致居民的投資積極性下降、畸形消費和資本外流；中國稅務(wù)機關(guān)的征管能力有限；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅的稅收成本高，稅收收入少；擔(dān)心財產(chǎn)稅制的不健全會影響遺產(chǎn)稅的開征。

編者按：本文主要從征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)；中國征收遺產(chǎn)稅的可行性條件；國外遺產(chǎn)稅給中國提供的借鑒；中國開征遺產(chǎn)稅將產(chǎn)生的積極效應(yīng)進(jìn)行論述。其中，主要包括：最早的遺產(chǎn)稅征收行為可追溯到古埃及時期,最早的遺產(chǎn)稅成文法律文件形成于古羅馬、遺產(chǎn)繼承權(quán)的存在和遺產(chǎn)繼承的所得是屬于不勞而獲的性質(zhì)、國家共同繼承說、沒收無遺囑的財產(chǎn)說、平均社會財富說又稱為社會主義說、以費用為標(biāo)準(zhǔn),主張以高稅率課征于高遺產(chǎn)獲得者、人均GDP、居民儲蓄水平、在稅制模式的選擇上,選擇總遺產(chǎn)稅制、在遺產(chǎn)稅與贈與稅的配合征收方式上,選擇開征遺產(chǎn)稅的同時開征贈與稅、開征遺產(chǎn)稅可以完善中國現(xiàn)行的稅制體系、開征遺產(chǎn)稅可以弱化貧富差距拉大的趨勢、開征遺產(chǎn)稅可以為政府增加一定數(shù)量的財政收入、開征遺產(chǎn)稅,有利于增強人們的法制觀念,鼓勵勤勞致富等，具體請詳見。

最早的遺產(chǎn)稅征收行為可追溯到古埃及時期,最早的遺產(chǎn)稅成文法律文件形成于古羅馬。近代最早的遺產(chǎn)稅由荷蘭人于1588年開征,但當(dāng)時的制度極不規(guī)范,變化也較頻繁,并無明確標(biāo)準(zhǔn)。具有現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制度于1696年誕生于英國,這一制度確定了遺產(chǎn)稅的適應(yīng)范圍、課征對象及具體的征收辦法,成為后來各國遺產(chǎn)稅政策的模本,世界性的遺產(chǎn)稅制度18世紀(jì)以后才開始在各國設(shè)立,如法國于1703年開征,德國于1900年開征,而較貧困的亞洲、非洲部分地區(qū)是在第二次世界大戰(zhàn)以后開征的。迄今為止,世界上已有100多個國家和地區(qū)開征遺產(chǎn)稅。

一、征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)

遺產(chǎn)繼承權(quán)的存在和遺產(chǎn)繼承的所得是屬于不勞而獲的性質(zhì),各國的學(xué)者們在對遺產(chǎn)征稅這一點上是不存在什么分歧。但是,他們對于征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)有許多種不同的說法。具體地說,在西方財政、稅收學(xué)理論中有以下幾種關(guān)于征收遺產(chǎn)稅理論依據(jù)的學(xué)說:

1.國家共同繼承說。這種理論以德國的布蘭奇利為代表,主要流行于歐洲國家。該理論認(rèn)為私人之所以能夠積累起財產(chǎn),并非個人獨自努力的結(jié)果,還有賴于國家的幫助和保護(hù),繼承遺產(chǎn)并不是上天賦予的,對遺產(chǎn)的繼承有賴于國家法律的保護(hù)和承認(rèn)。因此,國家對死亡者的遺產(chǎn)擁有領(lǐng)地權(quán)、部分支配權(quán),并通過稅收征收遺產(chǎn)稅實現(xiàn)這些權(quán)利。依據(jù)這種理論,遺產(chǎn)稅的開征主要是為了實現(xiàn)國家的權(quán)利,將遺產(chǎn)稅作為取得財政收入的手段,并限制繼承者的權(quán)利。

2.沒收無遺囑的財產(chǎn)說。這種理論以英國的邊沁和穆勒為代表。邊沁認(rèn)為,遺產(chǎn)由其家屬繼承是遺產(chǎn)被繼承人的意愿,對于無遺囑的遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由國家沒收,這樣還可減少由于繼承分配而帶來的矛盾。穆勒進(jìn)一步發(fā)展了該理論,他認(rèn)為,遺產(chǎn)取得權(quán)不一定同財產(chǎn)私有權(quán)相聯(lián)系,即使是準(zhǔn)許繼承的遺產(chǎn),也應(yīng)該限于繼承人獨立生活所需費用的部分,其他部分則應(yīng)當(dāng)通過征稅形式收歸國有。一些國家的遺產(chǎn)稅稅率按繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系設(shè)置,其依據(jù)就源于此說。

摘要：遺產(chǎn)稅從產(chǎn)生至今，世界上大多數(shù)國家開征此稅收，已目趨成為一種相當(dāng)普及且政策性很強的具有一定社會影響的稅種，其開征對于完善中國的稅收制度具有積極的意義。我國自改革開放以后，經(jīng)濟水平飛速提升，世界經(jīng)濟政治地位已經(jīng)步入大國之列，遺產(chǎn)稅的開征勢在必行。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅稅制稅收管理

一、中國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

新中國成立后，由于國民經(jīng)濟一片蕭條，所以遺產(chǎn)稅僅僅是作為一個稅種而存在，并沒有開征。在后來的三次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒有被列入計劃，時至今日，是否開征遺產(chǎn)稅仍是我國社會各界爭辯的焦點。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國力的增強，人民生活水平的提高及相應(yīng)家庭資產(chǎn)的增加，中國在是否開征遺產(chǎn)稅的問題上出現(xiàn)了分歧。首先是主流派認(rèn)為中國開征遺產(chǎn)稅的有利條件是：由于國民經(jīng)濟的持快速增長，個人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加；有比較豐富的國際國內(nèi)經(jīng)驗可供借鑒；公民的稅法觀念意識在不斷的增強，依法納稅的人群也在不斷地壯大；中國稅務(wù)機關(guān)的征收管理能力不斷的提高；中國法制的逐步完善有助于遺產(chǎn)稅的開征；國家對于開征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持。

也有人認(rèn)為我國開征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件：中國經(jīng)濟不很發(fā)達(dá)，可以征收的財產(chǎn)和納稅人十分有限；中國擁有；財產(chǎn)的人和他們的財產(chǎn)都很分散，談及遺產(chǎn)稅為時尚早；許多公民的依法納稅意識不強；中國目前沒有健全的財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制度和個人收入財產(chǎn)監(jiān)控體系；稅務(wù)機關(guān)對稅源的控制能力十分有限，由此會導(dǎo)致收入很低成本很高；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅會影響國民經(jīng)濟的發(fā)展并導(dǎo)致居民的投資積極性下降、畸形消費和資本外流；中國稅務(wù)機關(guān)的征管能力有限；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅的稅收成本高，稅收收入少；擔(dān)心財產(chǎn)稅制的不健全會影響遺產(chǎn)稅的開征。

【摘要】隨著改革開放的深入，我國社會財富積累日益增加，居民收入差距逐漸拉大，開征遺產(chǎn)稅具有十分重要的意義。因此，要結(jié)合我國國情，積極穩(wěn)妥地制定出適合我國經(jīng)濟發(fā)展的遺產(chǎn)稅稅收政策。

【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅課稅對象稅制模式

遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)作為課稅對象課征的一種稅。遺產(chǎn)稅具有區(qū)別對待性、不易轉(zhuǎn)嫁性、平均社會財富等特點，故被普遍認(rèn)為是良稅。世界上已有100多個國家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅。我國在1994年稅制改革時就將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種，但由于種種原因，一直沒有開征。目前，隨著改革開放的深入，社會財富積累日益增加，居民收入差距逐漸拉大，因此，加強對高收入者的稅收調(diào)節(jié)、緩解社會收入分配不公的矛盾，成為稅收工作和稅法研究的重點之一。而遺產(chǎn)稅作為社會財富再分配的一項手段，是調(diào)節(jié)社會成員間貧富差距的有效稅收措施。

一、開征遺產(chǎn)稅的重要意義

1、開征遺產(chǎn)稅有利于維護(hù)我國的稅收權(quán)益

隨著全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快，國際間的交流越來越頻繁，公民遺產(chǎn)的地域范圍也迅速擴大。遺產(chǎn)稅是一個國際性稅種，開征遺產(chǎn)稅的國家大都采用屬人屬地相結(jié)合的征稅原則，納稅義務(wù)人不僅有本國公民，而且還有在本國居住滿一年的非本國公民。同時還規(guī)定，即使是本國公民，其應(yīng)繳納遺產(chǎn)稅的財產(chǎn)包括在境內(nèi)和境外的全部遺產(chǎn)。由于中國尚未開征遺產(chǎn)稅，中國居民在國外繼承和贈送遺產(chǎn)時，需繳納遺產(chǎn)稅，而別國公民在中國繼承或贈送遺產(chǎn)時，卻無須繳納遺產(chǎn)稅，從而形成了國際間的稅負(fù)不平等。這就造成我國稅收白白流失，使我國的稅收主權(quán)受到了損害。因此，開征遺產(chǎn)稅是貫徹國際間稅收對等原則，維護(hù)我國稅收主權(quán)，保障我國公民合法權(quán)益的需要。

【摘要】隨著改革開放的深入，我國社會財富積累日益增加，居民收入差距逐漸拉大，開征遺產(chǎn)稅具有十分重要的意義。因此，要結(jié)合我國國情，積極穩(wěn)妥地制定出適合我國經(jīng)濟發(fā)展的遺產(chǎn)稅稅收政策。

【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅課稅對象稅制模式

遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)作為課稅對象課征的一種稅。遺產(chǎn)稅具有區(qū)別對待性、不易轉(zhuǎn)嫁性、平均社會財富等特點，故被普遍認(rèn)為是良稅。世界上已有100多個國家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅。我國在1994年稅制改革時就將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種，但由于種種原因，一直沒有開征。目前，隨著改革開放的深入，社會財富積累日益增加，居民收入差距逐漸拉大，因此，加強對高收入者的稅收調(diào)節(jié)、緩解社會收入分配不公的矛盾，成為稅收工作和稅法研究的重點之一。而遺產(chǎn)稅作為社會財富再分配的一項手段，是調(diào)節(jié)社會成員間貧富差距的有效稅收措施。

一、開征遺產(chǎn)稅的重要意義

1、開征遺產(chǎn)稅有利于維護(hù)我國的稅收權(quán)益

隨著全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快，國際間的交流越來越頻繁，公民遺產(chǎn)的地域范圍也迅速擴大。遺產(chǎn)稅是一個國際性稅種，開征遺產(chǎn)稅的國家大都采用屬人屬地相結(jié)合的征稅原則，納稅義務(wù)人不僅有本國公民，而且還有在本國居住滿一年的非本國公民。同時還規(guī)定，即使是本國公民，其應(yīng)繳納遺產(chǎn)稅的財產(chǎn)包括在境內(nèi)和境外的全部遺產(chǎn)。由于中國尚未開征遺產(chǎn)稅，中國居民在國外繼承和贈送遺產(chǎn)時，需繳納遺產(chǎn)稅，而別國公民在中國繼承或贈送遺產(chǎn)時，卻無須繳納遺產(chǎn)稅，從而形成了國際間的稅負(fù)不平等。這就造成我國稅收白白流失，使我國的稅收主權(quán)受到了損害。因此，開征遺產(chǎn)稅是貫徹國際間稅收對等原則，維護(hù)我國稅收主權(quán)，保障我國公民合法權(quán)益的需要。

一、開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)

遺產(chǎn)稅是對公民死亡時遺留的財產(chǎn)課征的稅收。對此，有很多人想不通，人都死了，還要征稅，是不是太不近情理了。這一問題，實際上涉及到遺產(chǎn)稅課征的依據(jù)問題，即國家為什么要征遺產(chǎn)稅？以及國家為什么能征遺產(chǎn)稅的問題。

關(guān)于國家為什么要征遺產(chǎn)稅，學(xué)者們的看法很多，各國在立法課征時，亦因所處的環(huán)境時代背景不同而有不同的立法事由。但綜合來看，筆者認(rèn)為，國家征收遺產(chǎn)稅的主要原因可以從以下三個方面看：

第一，從國家的社會政策來看，開征遺產(chǎn)稅有利于防止收入的過分懸殊，調(diào)節(jié)收入分配，平均社會財富，解決收入分配中存在的不合理現(xiàn)象，避免產(chǎn)生劇烈的社會矛盾。這一點，筆者認(rèn)為是開征遺產(chǎn)稅最根本的原因。

第二，從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，人們?nèi)〉玫氖杖?，其邊際消費效用是遞減的。隨著人們收入的越來越多，在使用時往往越來越漫不經(jīng)心、越來越隨心所欲，有的甚至錢多得不知道怎樣花，而去胡作非為、吃喝嫖睹、吸毒、修身后墓穴等。而從繼承人方面來看，有的人一生下來就是百萬富翁、千萬富翁、億萬富翁，紙醉金迷，無所事事，過著寄生蟲一樣的生活，對整個社會無所作為。這樣，社會財富過分地集中于少數(shù)人手中，不僅可能帶來一系列違法、犯罪等社會問題，而且也不利于財產(chǎn)價值的充分利用，不利于促使人們發(fā)揮出自身的能力、自身的創(chuàng)造性。這和市場經(jīng)濟要求最優(yōu)配置資源（包括人力、物力資源）也是相矛盾的。

第三，從稅收的征收管理來看，遺產(chǎn)稅的征收在某種意義上講有利于發(fā)揮賦稅的監(jiān)督管理職能，實現(xiàn)偷漏稅款的補征（追課）。我們知道，人們的收入是要交納所得稅的，但有些人的收入來源不正當(dāng)、不合法，不敢去申報納稅；有些人的收入雖然正當(dāng)，但由于納稅觀念不強，或者由于工作繁忙，或計算錯誤等原因而未納或者少納了稅款。而這些收入除了消費掉一部分外，其余部分是要累積起來形成各種各樣的財產(chǎn)的。這樣，在其死亡發(fā)生繼承時征收遺產(chǎn)稅，在一定程度上可以實現(xiàn)稅款的補征。同時也可以通過加強遺產(chǎn)稅的征收管理發(fā)現(xiàn)違法收入，依法進(jìn)行查處，凈化社會風(fēng)氣。

摘要：遺產(chǎn)稅從產(chǎn)生至今，世界上大多數(shù)國家開征此稅收，已目趨成為一種相當(dāng)普及且政策性很強的具有一定社會影響的稅種，其開征對于完善中國的稅收制度具有積極的意義。我國自改革開放以后，經(jīng)濟水平飛速提升，世界經(jīng)濟政治地位已經(jīng)步入大國之列，遺產(chǎn)稅的開征勢在必行。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅稅制稅收管理

一、中國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

新中國成立后，由于國民經(jīng)濟一片蕭條，所以遺產(chǎn)稅僅僅是作為一個稅種而存在，并沒有開征。在后來的三次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒有被列入計劃，時至今日，是否開征遺產(chǎn)稅仍是我國社會各界爭辯的焦點。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國力的增強，人民生活水平的提高及相應(yīng)家庭資產(chǎn)的增加，中國在是否開征遺產(chǎn)稅的問題上出現(xiàn)了分歧。首先是主流派認(rèn)為中國開征遺產(chǎn)稅的有利條件是：由于國民經(jīng)濟的持快速增長，個人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加；有比較豐富的國際國內(nèi)經(jīng)驗可供借鑒；公民的稅法觀念意識在不斷的增強，依法納稅的人群也在不斷地壯大；中國稅務(wù)機關(guān)的征收管理能力不斷的提高；中國法制的逐步完善有助于遺產(chǎn)稅的開征；國家對于開征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持。

也有人認(rèn)為我國開征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件：中國經(jīng)濟不很發(fā)達(dá)，可以征收的財產(chǎn)和納稅人十分有限；中國擁有；k!il財產(chǎn)的人和他們的財產(chǎn)都很分散，談及遺產(chǎn)稅為時尚早；許多公民的依法納稅意識不強；中國目前沒有健全的財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制度和個人收入財產(chǎn)監(jiān)控體系；稅務(wù)機關(guān)對稅源的控制能力十分有限，由此會導(dǎo)致收入很低成本很高；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅會影響國民經(jīng)濟的發(fā)展并導(dǎo)致居民的投資積極性下降、畸形消費和資本外流；中國稅務(wù)機關(guān)的征管能力有限；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅的稅收成本高，稅收收入少；擔(dān)心財產(chǎn)稅制的不健全會影響遺產(chǎn)稅的開征。

（一）開征遺產(chǎn)稅贈與稅有利于調(diào)節(jié)社會財富再分配關(guān)系。效率優(yōu)先、兼顧公平的市場經(jīng)濟發(fā)展觀，公平觀已被多數(shù)人認(rèn)可。國家一方面鼓勵個體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟充分發(fā)展，保護(hù)公民財產(chǎn)所有權(quán)和繼承權(quán)，另一方面又主張采取措施，防止貧富兩極分化，從而實現(xiàn)社會成員共同富裕的目標(biāo)，開征遺產(chǎn)稅贈與稅是實現(xiàn)此目標(biāo)的措施之一。

（二）開征遺產(chǎn)稅贈與稅有利于增加國家財政收入和合理利用稅收資源。稅收是國家財政收入的一個重要來源。目前我國稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重還較低。2000年是14%，低于發(fā)達(dá)國家水平和一般發(fā)展中國家水平。從這個意義上說，目前減稅空間不是很大。在保持稅收與經(jīng)濟發(fā)展同步，或者略高于經(jīng)濟發(fā)展速度的前提下，稅收政策根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，作出有增有減的調(diào)整比較合適。通過開征遺產(chǎn)稅贈與稅可為國家增加財政收入，充分合理地利用稅收資源。從世界各國和地區(qū)的情況看，在稅收收入中，遺產(chǎn)稅所占的比例很大的。如日本的遺產(chǎn)稅占稅收收入的3.5%，美國占1.1%，法國占3%，我國臺灣占1.6%，新加坡占0.4%?？梢?，遺產(chǎn)稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。

（三）開征遺產(chǎn)稅有利于維護(hù)國家利益與主權(quán)完整。稅收征收權(quán)是國家主權(quán)的重要內(nèi)容之一。按照有關(guān)的國際條約的規(guī)定，遺產(chǎn)稅的征收一律采取屬地主義原則，即由遺產(chǎn)所在國征稅。由于世界上多數(shù)國家均開征遺產(chǎn)稅，所以，中國公民到外國繼承遺產(chǎn)，都要按照遺產(chǎn)所在國法律繳納遺產(chǎn)稅。而我國未開征遺產(chǎn)稅，外國公民在我國繼顧遺產(chǎn)則不需納稅，這既損害了我國國家利益，又不符合國際交征中平等互利原則。開征兩稅，可避免此種情況發(fā)生。

（四）開征遺產(chǎn)稅贈與稅有利于完善我國稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)社會公益事業(yè)發(fā)展。通觀世界多國稅制結(jié)構(gòu)，遺產(chǎn)稅贈與稅是稅制結(jié)構(gòu)中重要的稅種。通過征收兩稅，實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控功能，從而促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展。尤其我國公益事業(yè)經(jīng)費嚴(yán)重短缺，通過此稅調(diào)節(jié)，可廣開經(jīng)費來源?！罢魇者z產(chǎn)稅是美國社會慈善事業(yè)興旺發(fā)達(dá)的重要原因之一。聯(lián)邦法律規(guī)定，無償捐贈給醫(yī)院、學(xué)校、展覽館、研究所、教堂等機構(gòu)的錢，都可從遺產(chǎn)稅中扣除?！币虼?，“美國巨富們紛紛把錢捐給公益慈善機構(gòu)，或以自己名字命名設(shè)立基金會，這種作法已成為富人減稅和出名的重要途徑之一?！睂Υ?，我們對世界首富比爾·蓋茨捐助慈善公益機構(gòu)巨資的行為豁然釋懷。在日本因其遺產(chǎn)稅負(fù)最重，最高可達(dá)應(yīng)稅遺產(chǎn)的70%（1988年前最高稅率達(dá)75%），因此有三代之后無繼承遺產(chǎn)之說。如日本前首相田中角榮之女田中真紀(jì)子，因繼承其父私邸交不起高額稅負(fù)，只得宣布放棄繼承，把私邸出售給社會公益機構(gòu)，即作為社會公益財產(chǎn)交給社會。從以上美日兩國遺產(chǎn)稅實例看，“遺產(chǎn)稅的確是調(diào)節(jié)社會財富再分配的最重要的不可缺少法律，也是調(diào)節(jié)個人資產(chǎn)所得非常有效的手段?！备鼮橹匾氖悄艽龠M(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。

二、開征遺產(chǎn)稅贈與稅的理論根據(jù)

遺產(chǎn)稅是一個古老的稅種。據(jù)史料記載，早在埃及、古羅馬時代就開始對遺產(chǎn)征稅，其作用主要是將征收的稅金作為老弱士兵的養(yǎng)老金。近代的遺產(chǎn)稅制，始于1598年荷蘭開征的遺產(chǎn)稅，此后，歐洲各國先后建立了遺產(chǎn)制度?，F(xiàn)在，世界上大多數(shù)國家均開征遺產(chǎn)稅，尤其是西方發(fā)達(dá)國家基本上都開征了遺產(chǎn)稅和與之配套的贈與稅。如英、美、日、法、德、意等國，以及我國香港、臺灣地區(qū)均有遺產(chǎn)稅贈與稅制度。