開征范文10篇

1引言

目前看來，開征物業(yè)稅已經(jīng)成為世界多個國家為了控制房屋、土地等一系列不動產(chǎn)的價格而采取的一種措施，并且這種措施已經(jīng)越來越普遍，而物業(yè)稅的目的主要是在于要求其承租人所有者或者所有者每年都需要支付一定比率的稅款?？墒俏飿I(yè)稅在我國的開征還存在一定程度上的爭議，但不可否認的是，物業(yè)稅不僅可以帶動經(jīng)濟齒輪的運作，還可以經(jīng)濟運行的過程中化解其所帶來的一些矛盾與爭議，同時對于各級政府來說，物業(yè)稅也是籌集經(jīng)濟收入的各種手段中的其中之一。

2物業(yè)稅制定應(yīng)遵循的原則

物業(yè)稅既可以被稱作財產(chǎn)稅又可以叫地產(chǎn)稅，因為它在國際上并沒有一個統(tǒng)一的名稱，不同國家有其對物業(yè)稅自己的習(xí)慣性的稱呼。然而物業(yè)稅主要是針對一些不動產(chǎn)像土地、房屋等，并且明文規(guī)定所有者或者是承租人每年都要支付一定比率的稅款，而應(yīng)支付的稅費會隨著不動產(chǎn)的價值變化而變化。目前看來，在我國物業(yè)稅的開征有著不可替代得重要意義和必要性，因此，首先要根據(jù)物業(yè)稅制度的基本原則而確定物業(yè)稅，這樣才能夠確保物業(yè)稅將來的實施能夠較為順利的進行。我國物業(yè)稅的制定應(yīng)貫徹法定原則、中性原則、公平原則、合理負擔(dān)原則，使其融合在物業(yè)稅制度里。

3我國物業(yè)稅開征存在問題的難點分析

在我國，稅收是一種重要的財政收入來源，并且也是征稅較多的國家之一。物業(yè)稅一般是根據(jù)房屋或者土地征收的一種稅種，然而關(guān)于房地產(chǎn)的稅種就多達十多種。即使物業(yè)稅的開征是有必要的，但是依然不能否認對于開征物業(yè)稅是有一定的困難。因此我們不得不考慮以下幾點問題：3.1物業(yè)稅的稅負總水平的確定及其基本功能的定位。對于物業(yè)稅這一稅種，它究竟是要包括些什么內(nèi)容以及起到一個什么樣的作用，這都是得明確的。并且物業(yè)稅的征收規(guī)則和其獎懲性必須明文規(guī)定，保證物業(yè)稅的公開、公平、公正。3.2明確好物業(yè)稅與其他相關(guān)稅種的關(guān)系。為了避免這種情況的出現(xiàn)或者把這個現(xiàn)象達到一個較為平衡的狀態(tài)，在物業(yè)稅的出臺前，勢必需要相關(guān)部門必須好好斟酌，完善房地產(chǎn)與各種稅種和物業(yè)稅之間的法律體系。3.3征收對象的合理性。物業(yè)稅開征之前最好是能夠擁有一個對不動產(chǎn)有效的評估體系，根據(jù)評估后的價值，再對物業(yè)稅的征收情況做出調(diào)整。因此評估價值至關(guān)重要，必須找一個合理且公平公正的評估機構(gòu)。3.4關(guān)于土地出讓帶來的難題。物業(yè)稅的開征必然會影響到土地出讓金，也會導(dǎo)致當(dāng)期的財政收入大幅度下降，房地產(chǎn)行業(yè)的資金以及資質(zhì)下降，造成房地產(chǎn)行業(yè)的混亂；若物業(yè)稅不代替土地出讓金，重復(fù)征稅又是一個令人頭疼的問題。

一、物業(yè)稅一般原理

財產(chǎn)課稅(Propertytax)歷史悠遠。它伴隨著私有財產(chǎn)制度和國家的起源而產(chǎn)生，是統(tǒng)治者最先采用的稅收形式，曾經(jīng)在奴隸制和封建制國家的財政制度中擔(dān)當(dāng)重要角色。自人類社會進入商品貨幣經(jīng)濟時代后，其主體稅種的地位相繼為商品稅和所得稅所取代，但它仍然在各國地方稅系中發(fā)揮著不可替代的作用，據(jù)統(tǒng)計，全世界有130多個國家課征各種形式的財產(chǎn)稅。在上世紀末的十年里，為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)，先后有英國、印尼、南非、日本、荷蘭、肯尼亞等國進行了財產(chǎn)稅制的改革。在中東歐經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家，財產(chǎn)稅制改革還被看作是推進國家政治、經(jīng)濟制度變革的重要步驟，作為地方政府可支配的收入源泉，促進一國（地區(qū)）的整體稅制更為公平。

在土地私有化條件下，物業(yè)稅屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)。理論界目前尚無一個統(tǒng)一、權(quán)威的定義，各國稅務(wù)管理當(dāng)局的叫法也不盡相同，大多稱“財產(chǎn)稅”或“地產(chǎn)稅”，主要針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅值隨房地產(chǎn)的價值而提高。大多數(shù)國家和地區(qū)開征物業(yè)稅的目的是籌措地方財政收入，滿足地方支出的需要，即屬于財政型的物業(yè)稅；不過我國臺灣地區(qū)開征物業(yè)稅的目的則是想通過該稅種，提高不動產(chǎn)占有成本，從而促進不動產(chǎn)的流動和更有效的利用，提高不動產(chǎn)的供給量。

二、對我國開征物業(yè)稅的具體構(gòu)想

資源特許利用、交易、所得、資產(chǎn)持有，這是全世界政府獲取稅賦收入的四個基本環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟下，土地（住房）是一種資產(chǎn)，持有這種資產(chǎn)就要賦稅。這個稅是增加政府提供公共產(chǎn)品的能力、調(diào)整社會公平尺度、促進資源合理利用以及調(diào)整公共利益與私人利益和商業(yè)利益之間關(guān)系的重要稅種。

（一）我國開征物業(yè)稅應(yīng)遵循的基本原則

[摘要]經(jīng)過幾十年的發(fā)展，社會保障稅目前已成為西方國家的主要稅種之一。我國早在1996年便提出了“開征社會保障稅”的想法，至今仍是以社會保障費的形式加以征收，但實行社會保障費改稅已成為順應(yīng)國際社保制度改革的必要之舉。通過對已開征社會保障稅的國家和我國的社會保障制度的分析比較，探究我國開征社會保障稅的必要性與可行性，并提出開征社會保障稅的基本設(shè)想。

[關(guān)鍵詞]社會保險稅；社會保障費；國際借鑒；稅制設(shè)計

一、我國開征社會保障稅的必要性和可行性

(一)開征社會保障稅的必要性。1.社會保障覆蓋面不斷擴大的需要。稅收具有較強的剛性，而且普遍作用于全體社會成員。我國現(xiàn)行的社會保險制度為繳費制，征收的對象僅為企、事業(yè)單位及其職工，以及部分城鎮(zhèn)個體工商戶、社會團體及其專職人員等，并未覆蓋全體社會成員。而實行繳稅制不僅可以減少部分企業(yè)及個人欠繳、少繳社會保障稅的情況，還可以提高社會成員的參保率，很好地解決實行繳費制存在的問題，更有利于國家對范圍更廣的人群提供基本的社會保障。2.保證社會保障基金收支平衡的關(guān)鍵。長期以來，我國社會保障基金特別是養(yǎng)老保險基金存在較大的缺口，難以應(yīng)對我國日漸明顯的人口老齡化趨勢。如果將征收社會保險費改為稅收的形式，則規(guī)范性更強、征收力度更大，且具有固定性，能夠為社會保障基金提供持續(xù)而穩(wěn)定的資金來源，進而彌補養(yǎng)老保險基金的缺口，緩解人口老齡化帶來的壓力。3.我國市場經(jīng)濟建設(shè)的要求。《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》明確指出，我國社會主義市場經(jīng)濟要求我國建立多層次的社會保障制度，為城鄉(xiāng)居民提供同我國國情相適應(yīng)的社會保障，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。開征社會保障稅有利于健全我國社會保障制度，而完善的社會保障制度可以給人們提供更好的社會保障，人們的生活水平便會相應(yīng)地提高，消費能力會隨之上升，進而促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。(二)開征社會保障稅的可行性。1.豐富的國外經(jīng)驗為我國開征社會保障稅提供了有力的借鑒。由于目前社會保障稅已成為西方國家的主要稅種之一，并且經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，一些國家社會保障稅的征收制度已經(jīng)十分成熟。盡管各國的社會保障稅的稅制設(shè)計有一定差異，但仍可以為我國提供先進的經(jīng)驗和有力的借鑒。2.我國保費經(jīng)征體制的改革為開征社會保障稅奠定了基礎(chǔ)。國務(wù)院提出的自2019年1月1日起社會保障費統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收，簡化了征管主體，利用稅務(wù)部門在人力、物力上的優(yōu)勢，以及其制度上的嚴格，在一定程度上可以提高社會保障費的征管效率，也為社會保障稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ)。3.國內(nèi)生產(chǎn)總值的持續(xù)增長為社會保障稅提供了可靠的稅基。社會保障稅的稅基為工資，因此與國內(nèi)生產(chǎn)總值有直接關(guān)系。我國GDP近年來一直處于穩(wěn)步上升的趨勢，2000年到2017年平均增長速度達9.3%；全國居民人均可支配收入也在逐年遞增，2000年到2017年平均增長速度達9.6%。國民經(jīng)濟的發(fā)展和收入的提高為開征社會保障稅提供了可靠的稅源基礎(chǔ)。

二、社會保障稅的國際經(jīng)驗借鑒

(一)西方國家社會保障稅的實踐。1.項目型社會保障稅———德國。其社會保障體系由養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和老年人關(guān)懷保險五部分組成，各部分均采用比例稅率。這種模式的優(yōu)點是靈活性較高，可以適應(yīng)不同保障項目支出情況的變化，如對養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險等支出較多的保障項目設(shè)置較高的稅率，對老年人關(guān)懷保險等支出較少的保障項目則設(shè)置較低的稅率。但由于其分項目分別征收管理，各項目間財力調(diào)劑余地小，在一定程度上犧牲了一部分公平性；同時，其高福利增加了政府的財政負擔(dān)。2.對象型社會保障稅———英國。其社會保障稅中最主要的稅種是國民保險稅，根據(jù)參保人員的不同類別分為“受雇領(lǐng)薪者”、“自雇人員”、“自愿繳款者”和“所得超過一定標(biāo)準(zhǔn)的自雇人員”四大類。第一類采用全額累進，第二、三類采用固定稅額，第四類則采用超額累進的計算方式。這種模式的優(yōu)點是根據(jù)不同參保人員設(shè)置不同等級的稅率以及不同的計算方式，在便于征收的同時兼顧了稅收公平；其缺點是社會保障稅的征收沒有很好地與承保項目掛鉤，返還性較差。3.混合型社會保障稅———美國。其社會保障稅包含項目型和對象型兩種模式，它是由一般社會保障稅、失業(yè)保障稅、鐵路員工保障稅和個體業(yè)主稅四個稅種組成的社會保障體系，四者均采用比例稅率?；旌闲蜕鐣Ｕ隙惤Y(jié)合了項目型和對象型社會保障稅的優(yōu)點，其既具有較高的靈活性又具有較強的適應(yīng)性，表現(xiàn)為它可以使特定項目擁有獨立的社會保障支出體系；但其缺點是管理不夠便利，四項分別征收，統(tǒng)一性差。而且美國社會保障稅在工資最高限額以下征稅，高收入者的大部分工資不在納稅范圍內(nèi)，導(dǎo)致其有很強的累退性，不利于再分配，使社會保障的社會公平功能減弱。(二)經(jīng)驗與總結(jié)。首先，應(yīng)避免像部分發(fā)達國家一樣出現(xiàn)社會保障稅率設(shè)置過高的情況。過高的社會保障稅率會降低人們參保的積極性，進而影響整個社會的社會保障水平；同時，高稅率也會增加企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)，企業(yè)為了減少負擔(dān)，便會提高其產(chǎn)品或服務(wù)的價格，最終導(dǎo)致這些企業(yè)在市場上的競爭力下降，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。因此，稅率的設(shè)計應(yīng)在滿足社會保障需求的前提下盡可能地降低稅率，以便于減少個人和企業(yè)的負擔(dān)。其次，社會保障稅制設(shè)計應(yīng)適應(yīng)本國的社會經(jīng)濟發(fā)展水平。結(jié)合我國社會保障的現(xiàn)狀，認為我國應(yīng)采取美國式的混合型社會保障稅模式。由于歷史原因，我國城鄉(xiāng)差異較大，城市與農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展嚴重不均衡，城市居民收入高，而大部分農(nóng)村居民收入低，參保能力差，因此需針對城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民設(shè)置不同的稅目；而在我國現(xiàn)行的社會保障制度下，我國的參保項目種類齊全，為我國過渡成為項目型社會保障稅的征收模式奠定了良好的基礎(chǔ)。

[摘要]我國財政收入水平已不低，與機動車相關(guān)的稅負已不輕，而環(huán)境保護并不是我國財政支出的重點。研究發(fā)現(xiàn)，開征機動車環(huán)境稅在目前稅制下會構(gòu)成重復(fù)征稅，同時又不能達到改善空氣質(zhì)量的目的，還會降低我國居民收入在國民收入分配中的比重，從而抑制居民消費和抵消積極財政政策效應(yīng)，不利于我國經(jīng)濟的回升。如果為開征機動車環(huán)境稅而刻意進行環(huán)境稅費改革，則目前的國際經(jīng)濟環(huán)境還有所欠缺。因此，當(dāng)前我國暫不宜開征機動車環(huán)境稅。

[關(guān)鍵詞]機動車環(huán)境稅；重復(fù)征稅；居民收入；預(yù)算基金

2009年6月26日，美國眾議院通過了《美國清潔能源安全法案》，該法案授權(quán)美國政府可以對出口到美國的產(chǎn)品自由征收碳關(guān)稅，對每噸二氧化碳征收10～70美元?！昂粑悺边@一名詞走紅。而對機動車的污染排放物征稅(下文簡稱機動車環(huán)境稅)則無異于機動車的“呼吸稅”。2010年1月27日《新京報》提到環(huán)境稅稅費改革，機動車將可能納入征稅范圍，環(huán)境稅再次吸引公眾眼球。隨后，國家稅務(wù)總局財產(chǎn)行為稅司副司長楊遂周指出，環(huán)境稅稅制正在研究之中，具體的征稅范圍、開征時間，管理機關(guān)尚未確定。本文在此僅討論機動車環(huán)境稅能否帶來空氣質(zhì)量的改善等問題。

一、機動車環(huán)境稅費改革權(quán)衡

現(xiàn)行與機動車有關(guān)的稅收至少包括增值稅和消費稅及其附加、車輛購置稅、車船稅、資源稅等6個稅種。機動車、燃油的增值稅普通稅率是17％，乘用車消費稅稅率從1％～40％不等，無鉛汽油消費稅稅率為1.00元／L，含鉛汽油消費稅稅率為1.40元／L，柴油消費稅稅率為0.80元／L，車輛購置稅普通稅率為10％，車船稅年定額稅率36～660元每輛或者16～120元自重每噸。資源稅在原油開采、銷售環(huán)節(jié)征收，增值稅及其附加在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收，消費稅及其附加在機動車、成品油的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，車輛購置稅在購置后入戶時征收，而車船稅則在車輛保有環(huán)節(jié)按年征收。所以綜合來看，機動車的稅負已經(jīng)不輕了。僅就汽油消費稅來說，無鉛汽油1.0元／L的定額消費稅稅率意味著其稅負已經(jīng)超過15％(93號無鉛汽油現(xiàn)含稅價約為6.5元／L)。如果不調(diào)整現(xiàn)行有關(guān)稅收政策，機動車環(huán)境稅至少會帶來兩個方面的重復(fù)征稅：

1.征稅目的上的重復(fù)。如果說消費稅中乘用車和汽車輪胎這兩個稅目的設(shè)置主要是抑制奢侈消費和長線產(chǎn)品調(diào)節(jié)，還沒有著重考慮機動車尾氣對環(huán)境的損害，那么成品油消費稅、資源稅就已經(jīng)包含了環(huán)境污染與保護的因素，所以機動車環(huán)境稅的開征明顯會造成征稅目的上的重復(fù)征稅。

[摘要]我國環(huán)境保護近年來取得了積極進展，但環(huán)境形勢嚴峻的狀態(tài)仍然沒有改變，筆者從可持續(xù)發(fā)展的觀念來探討開征環(huán)境稅的代紀公平問題。[關(guān)鍵詞]可持續(xù)發(fā)展環(huán)境稅代紀公平隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和人口的持續(xù)增加,環(huán)境污染的形勢越來越嚴峻。污染的外部效應(yīng)決定了環(huán)境的治理需要政府出面。在政府治理污染的各種手段之中,稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段之一，在治理污染方面是最有效的。但我國關(guān)于環(huán)境保護的主體稅種還沒有一個,而且現(xiàn)有的與環(huán)境保護有關(guān)的稅收體系還有待完善,沒有充分發(fā)揮稅收在控制污染中的調(diào)控作用：所以按照建立經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求對現(xiàn)有稅收體系進行完善,建立生態(tài)稅制,已經(jīng)迫在眉睫。歐盟統(tǒng)計局1996年曾對環(huán)境稅做過定義:針對某種被使用或釋放會對環(huán)境造成特定的負面影響的物質(zhì)單位使用(或釋放)量所征收的稅費。也可稱環(huán)境稅為以保護環(huán)境為目的，針對污染和破壞環(huán)境的行為征收的稅環(huán)境稅也可稱為生態(tài)稅?，F(xiàn)在大家對開征生態(tài)稅已經(jīng)沒有不同的意見，但是生態(tài)稅如何開征，以及開征后所帶來的一系列的問題還有待研究，本文著重從開征生態(tài)稅的公平性上來做一研究：一、研究生態(tài)稅公平性的意義1.稅收的公平性稅收的公平性最早還是在17世紀,歷史上首次提出稅收基本原則理論是英國的威廉·配弟，他認為稅收應(yīng)盡量公平合理,對納稅人要一視同仁。其后德國官方學(xué)派的代表攸士第亦提出“稅收課征要平等”。古典政治經(jīng)濟學(xué)體系的建立者亞當(dāng)·斯密在其1776年發(fā)表的《國富論》中,就把“平等原則”作為稅法的基本原則之一。19世紀后期新歷史學(xué)派的主要代表人物瓦格納的稅收立法思想中也包含了稅收公平性思想內(nèi)容。進入20世紀以后的西方經(jīng)濟理論中,就認為當(dāng)代稅法的最高原則之一就是“公平”(另一最高原則是“效率”)。我國現(xiàn)在的稅收體制僅僅考慮效率和公平,而且在實踐中往往只偏愛效率而忽視公平,從而使稅收沒有真正起到調(diào)節(jié)分配收入的作用,只考慮完成每年稅收任務(wù),不考慮稅收的經(jīng)濟后果；只考慮財政年度的收入,不考慮經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；只考慮當(dāng)代人的利益,不考慮未來人的利益；只考慮人的福利,不考慮環(huán)境福利。西方稅收設(shè)計目標(biāo)則是更為狹隘,要么在服從于政府官員追求本位主義的目標(biāo),局限于如何使本地區(qū)的超額負擔(dān)最少化來設(shè)計最優(yōu)商品稅,要么從個人邊際效用出發(fā)如何使社會福利最大化來設(shè)計最優(yōu)稅收,忽視了人與人之間的重大差別。這樣,無論是中國稅收還是西方稅收,在設(shè)計稅收時僅僅考慮人類自身的需要,而沒有考慮自然界需要。也正是由于這種錯誤指導(dǎo)思想,才導(dǎo)致了目前全球的生態(tài)危機。也正是為了彌補稅收設(shè)計這種缺陷,我們才提出新的稅收公平原則。新的稅收公平指導(dǎo)原則,既考慮了人的需要,也考慮了自然的需要;既考慮了經(jīng)濟發(fā)展,也考慮了環(huán)境保護。那么怎么來理解稅收的公平原則，正如康德所說,在人們心中有一種先天的經(jīng)驗,能直覺到“應(yīng)該如此如此做”或者“不應(yīng)該如此如此做”。具體而言,稅收公平原則應(yīng)從經(jīng)濟公平、社會公平兩個方面來解析。公平客觀上有兩個層次,第一層次的公平稱之為經(jīng)濟公平,它是市場機制的內(nèi)在要求,是在平等競爭的環(huán)境中,由市場機制所決定的分配原則來實現(xiàn)的。所以,各經(jīng)濟主體之間由于各種內(nèi)外部條件的不同,其所得到的報酬會出現(xiàn)較大的差異。故經(jīng)濟公平是一種較低層次上的公平。公平的第二個層次稱為社會公平,它強調(diào)的是將人們的收入差距保持在全社會所能接受的合理范圍之內(nèi)。稅收可以通過對納稅能力相同者征收同樣的稅,對納稅能力不同者征收不同的稅,來調(diào)節(jié)分配關(guān)系,以此實現(xiàn)社會公平,緩和社會矛盾。2.生態(tài)稅的公平性研究生態(tài)稅的公平性也有很深刻的意義，可持續(xù)發(fā)展理論認為，發(fā)展的目標(biāo)是改善所有人的生活質(zhì)量，部分人的生活質(zhì)量的改善、社會兩極分化的發(fā)展不是真正的發(fā)展，在發(fā)展的機會和社會財富消費上，全人類包括當(dāng)代人之間和當(dāng)代人與后代人之間必須公平享有。在強調(diào)當(dāng)代人在創(chuàng)造與追求今世發(fā)展與消費的時候，應(yīng)承認并努力做到使自己的發(fā)展機會與后代人的發(fā)展機會相等，而不允許當(dāng)代人一味地、片面地、自私地為了追求今世的發(fā)展與消費，而毫不留情地剝奪后代人本應(yīng)合理享有的同等的發(fā)展和消費的權(quán)利。在我們十七大報告中也提到要構(gòu)建和諧社會，構(gòu)建和諧社會的一個基本理念就是要使得人們在整個社會的中充滿了和諧與公平。研究生態(tài)稅的公平性，主要從可持續(xù)發(fā)展的角度來考慮代紀公平；微觀生產(chǎn)單位的公平，中央與地方稅種劃分的公平；在國際貿(mào)易中我國出口企業(yè)與外國企業(yè)的公平；國家和社會的公平，公民之間的公平。下面就本文主要就代紀公平做一研究。二、代紀公平研究1987年,世界環(huán)境與發(fā)展委員會在《我們共同的未來》中首次提出“可持續(xù)發(fā)展”概念:“既滿足當(dāng)代的需求,又不危及后代滿足需求能力的發(fā)展。”自然資源應(yīng)在不同的代際之間進行平衡,強調(diào)對地球有限資源的可持續(xù)利用,強調(diào)環(huán)境作為人類生存條件和全球共同財富必須受到特別保護。自然資源是經(jīng)濟發(fā)展的前提和基礎(chǔ),對資源的消費必須保證可持續(xù)發(fā)展的需要。英國經(jīng)濟學(xué)家A.C.庇古早在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟學(xué)》中就提出,政府有責(zé)任保護子孫后代的利益。為了扭轉(zhuǎn)人類使用當(dāng)代的自然資源過多而留給未來的資源過少的趨勢,政府應(yīng)該通過稅收等手段來保護不可再生資源。美國學(xué)者T.佩基就此提出“代際多數(shù)原則”:當(dāng)某項決策涉及若干代人的利益時,應(yīng)該由這若干代人之中的多數(shù)來作出選擇。由于相對于當(dāng)代人來說,繁衍不息的子孫萬代永遠是多數(shù),因而從代際多數(shù)原則中可以得出下列推論:如果某項決策事關(guān)子孫萬代的利益,那么不管當(dāng)代人對此持何種態(tài)度,都必須按照子孫萬代的選擇去做。[1][2][][]從資源代際配置的角度看,代際公平就是指資源代際配置在代際之間保持一種公平的關(guān)系,在代際之間形成一種公平的合理消費關(guān)系,不會出現(xiàn)某一期間過多的低效消費,也不會出現(xiàn)在某一期間過少的不足消費。其具體要求就是,要使資源消費的邊際產(chǎn)出與社會生產(chǎn)力與技術(shù)水平保持最優(yōu)的比例關(guān)系,從而使資源消費保持在與社會生產(chǎn)力發(fā)展相匹配的最優(yōu)水平。在保證代際公平的資源代際配置條件下,每期資源將按照當(dāng)時社會的技術(shù)水平相應(yīng)的最優(yōu)邊際產(chǎn)出所決定的最優(yōu)資源消費量進行消費。這樣,一方面表現(xiàn)為各期資源的最優(yōu)高效消費,既不會造成某期資源消費的低效率,也不會造成某期資源消費的不足量；另一方面,也就可以保證各期社會生產(chǎn)力技術(shù)水平以其最優(yōu)的速度進行發(fā)展,最終保證代際公平。但是在開征生態(tài)稅后，怎么來有效的平衡代紀之間的平衡，也就是如何通過稅收這個經(jīng)濟手段來維持資源消耗與當(dāng)時的社會技術(shù)水平相一致，最終達到代紀公平，這是個非常重要的問題。要解決好這個問題，筆者認為最重要的一點是解決好行為“外部性的問題”。行為外部性問題在代際之間表現(xiàn)為代際外部性,代際外部性問題的關(guān)鍵也是公平與效率的問題,即代際外部性所引發(fā)的代際之間公平性與效率的問題。在代際外部性的影響下,代際的“交易外部人”承擔(dān)了額外的成本卻并不能獲得其相應(yīng)收益,其相應(yīng)的收益由“交易內(nèi)部人”獲得了；或者,代際“交易外部人”享受了額外的收益,卻無需承擔(dān)相應(yīng)的成本。這必然會使行為的結(jié)果偏離帕累托最優(yōu)的效率要求,并且損害代際之間的公平性。但是對于無論是資源消費不足抑或資源消費過度,都是不符合可持續(xù)發(fā)展對資源均衡可持續(xù)消費的要求的，也不能達到代紀平衡。資源消費不足,此時當(dāng)期所消費的資源數(shù)量將達不到按照當(dāng)時社會的技術(shù)水平相應(yīng)的最優(yōu)邊際產(chǎn)出所決定的最優(yōu)資源消費量。這樣,就會延緩當(dāng)期社會生產(chǎn)力技術(shù)水平提高的速度,達不到可持續(xù)發(fā)展對最優(yōu)效率的要求。資源消費過度,此時當(dāng)期所消費的資源數(shù)量將超過按照當(dāng)時社會的技術(shù)水平相應(yīng)的最優(yōu)邊際產(chǎn)出所決定的最優(yōu)資源消費量。這樣,一方面表現(xiàn)為資源當(dāng)期消費的低效率,達不到可持續(xù)發(fā)展對最優(yōu)效率的要求；另一方面,也造成了后代可消費資源數(shù)量的減少與不足,使后代社會所需的資源消費得不到滿足,從根本上損害發(fā)展的可持續(xù)性。在開征生態(tài)稅的國家，比如日本也遇到了這樣的問題環(huán)境稅將對日本經(jīng)濟景氣復(fù)蘇帶來負面影響而持反對意見。經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省(以下簡稱經(jīng)產(chǎn)省)及經(jīng)濟界從一開始就表明了反對的立場,認為環(huán)境稅引入后一味增長的稅收將給經(jīng)濟帶來不利影響。2004年11月9日經(jīng)產(chǎn)省向綜合資源能源調(diào)查會省能源部會提交了《非增稅前提下的減排約定》。此外,日本經(jīng)團連9月21日在《關(guān)于平成17年度稅制改革的建議》中表示了強烈的反對,認為環(huán)境稅制約了國民和企業(yè)經(jīng)濟活動的健全發(fā)展,極大地扼殺了日本的經(jīng)濟活力,絕對不能容忍。日本經(jīng)團連的會長奧田也多次表達了反對引入環(huán)境稅的意向。實際上,由于這里現(xiàn)實中與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的最嚴重的代際外部性問題,主要都表現(xiàn)為在資源消費過程中的代際負外部性問題。在資源的代際消費過程中,由于前代人作為“交易內(nèi)部人”對當(dāng)期存在的社會可消費資源具有絕對的控制權(quán),相反,此時作為“交易外部人”的后代人由于時間上的代際阻隔完全沒有與前代人進行談判交易的發(fā)言權(quán)。因此,時間上的代際阻隔容易導(dǎo)致人類社會在資源消費過程中普遍的代際負外部性現(xiàn)象。或是表現(xiàn)在作為“交易內(nèi)部人”的前代人過度消費不可再生資源或過度消費甚至破壞可再生資源,導(dǎo)致作為“交易外部人”的后代人剩余可消費資源的不足或是耗竭;或是表現(xiàn)在作為“交易內(nèi)部人”的前代人污染環(huán)境,過度消費或破壞環(huán)境這一復(fù)合資源,造成作為“交易外部人”的后代人生存環(huán)境惡化的現(xiàn)象。三、開征生態(tài)稅建議由于我國還沒有就開征生態(tài)稅有著具體的舉措，所以在這里本文只對開征生態(tài)稅如何達到代紀公平的原則性做一探討。正如前文提到的，由于這里現(xiàn)實中與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的最嚴重的代際外部性問題,主要都表現(xiàn)為在資源消費過程中的代際負外部性問題。所以應(yīng)該適當(dāng)提高生態(tài)稅的稅率，使得生態(tài)稅開征能夠在一定范圍內(nèi)解決這個問題。1.通過征收生態(tài)稅，使得我國相對扭曲的資源價格體制恢復(fù)正常原來我國開征的資源稅以調(diào)節(jié)級差收入為主要目的，征稅范圍較窄，計稅依據(jù)不合理，稅率偏低，這些不可避免地帶來資源開采、使用中的負外部性問題，嚴重限制了資源稅應(yīng)有的保護環(huán)境的作用。具體來說:(1)資源稅征收范圍過窄，單位稅額過低，造成資源的過度使用。我國資源稅征稅范圍目前只涵蓋了礦藏資源，加之單位稅額過低，使資源的價格明顯偏低，如水價格是國外水價的三分之一至十分之一、汽油價格不到歐洲一些國家的一半、焦炭價格比國際市場便宜50％。以資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價格也偏低，從而導(dǎo)致自然資源遭受嚴重掠奪性開采和過度使用的惡果，影響可持續(xù)發(fā)展。我國單位產(chǎn)值能耗比率是美國的4.67倍，是日本的12倍。這除了反映我國技術(shù)落后外，也從另一個側(cè)面反映了過低的資源價格使企業(yè)不重視資源使用效率的問題。（2）稅率的設(shè)計缺乏對價格的反應(yīng)機制，無法實現(xiàn)立法的初衷。隨著資源供需矛盾的突出，資源的價格必然會提高，但我國采用從量定額征收，使應(yīng)納稅額與價格變化相脫離，其結(jié)果是企業(yè)為了追求暴利瘋狂地進行開采，而國家稅收占企業(yè)凈的比例卻大大降低。雖然近兩年我國對部分礦產(chǎn)資提高了單位稅額，但和價格的大幅攀升所產(chǎn)生的利相比可以說微不足道，沒能體現(xiàn)出反映資源真正價值、促進資源節(jié)約的原始意圖。所以當(dāng)務(wù)之急就是盡快提高資源稅占資源開采企業(yè)的生產(chǎn)成本的比重，保護我們的資源不被過度開采，以利于代紀公平。2.開征對污染稅政府對污染者征稅，一方面,使施污染者支付一定代價；另一方面,又促使企業(yè)降低成本,減少污染量,提高社會整體福利水平。同時政府利用所籌集的污染稅補償受害人,施害者付代價,受害者得到補償,符合公平原則。如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要全體納稅人繳納的稅款來治理,而這些污染企業(yè)就會以較低的成本來獲取較高的利潤率,顯然是不公平的。當(dāng)然，開征生態(tài)稅是一個系統(tǒng)工程，僅僅只從待機公平的角度來看待生態(tài)稅的問題不免有些偏頗，但是不盡快建立一套行之有效的生態(tài)稅征收體系的話，我們的可持續(xù)發(fā)展不可避免地遇到發(fā)展瓶頸，我們的后代造成了代際資源消費的不可持續(xù)性

摘要:自從中共中央十六屆三中全會的《決定》提出在條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅后,理論界就什么是物業(yè)稅､為什么要開征物業(yè)稅､開征物業(yè)稅的利弊､何時開征物業(yè)稅,以及如何開征物業(yè)稅等理論和實踐問題展開了廣泛的討論｡本文引介了一些西方國家的物業(yè)稅征收實踐,并進行了綜述,以期能對我國這一制度的建設(shè)提供思路｡

關(guān)鍵詞:物業(yè)稅;房地產(chǎn);政府

一､開征物業(yè)稅的背景

中共中央十六屆三中全會《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》首次提出：“實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革,條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅,相應(yīng)取消相關(guān)稅費｡”我國下一步稅制改革重大命題——條件具備時開征物業(yè)稅引起了全社會的廣泛重視｡理論界就此方面的理論和實踐問題展開了廣泛爭論｡

物業(yè)稅是對納稅人擁有的物業(yè)征收的一種稅,以物業(yè)的價值或收入為依據(jù)征收｡物業(yè)稅實質(zhì)上是財產(chǎn)稅，或者說是財產(chǎn)稅的組成部分｡“物業(yè)”一詞譯自英語“property”或“estate”，是指以土地及土地上的建筑物形式存在的不動產(chǎn)｡財產(chǎn)稅是世界大多數(shù)國家普遍開征的稅，但名稱各不相同，有的稱“不動產(chǎn)稅”，有的稱“財產(chǎn)稅”，有的稱“房地產(chǎn)稅”，只有我國的香港地區(qū)稱為“物業(yè)稅”｡香港的物業(yè)稅是對不動產(chǎn)租金而不是價值征收的稅｡我國擬開征的物業(yè)稅，對房屋等不動產(chǎn)征收，屬于財產(chǎn)稅的一種｡

二､世界各國開征物業(yè)稅的做法

早在20世紀90年代初就有學(xué)者提出“開征物業(yè)稅”的建議，十年來理論界圍繞這個問題的探討一直不斷。2003年10月，中共十六屆三中全會通過的《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》指出：“實行城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費。”2005年4月七部委聯(lián)合《關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作的意見》提及充分運用稅收等經(jīng)濟手段充分調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場；2006年我國在北京、深圳、重慶、南京等六城市開展物業(yè)稅“空轉(zhuǎn)”試點工作。2007年3月16日通過并開始實施的《物權(quán)法》為物業(yè)稅的開征提供了必要的法律依據(jù)。中國高層的一系列舉措，為物業(yè)稅的開征創(chuàng)造了有利契機。但物業(yè)稅的開征涉及的體制、法律、征管等眾多問題卻難以一時解決，存在許多難點與約束條件。

一、我國開征物業(yè)稅的必要性

物業(yè)稅（PropertyTax），又稱財產(chǎn)稅或房地產(chǎn)稅（RealEstateTax），主要是針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其所有者或承租人（個人或法人）對其所有或使用的土地、房屋等不動產(chǎn)按期繳付一定稅額，其稅額額度隨房地產(chǎn)價值的變化而變化。從國際范圍來看，美國、日本、英國等發(fā)達國家的稅收制度中，物業(yè)稅已經(jīng)成為重要的稅種之一。而我國的稅收制度中類似于物業(yè)稅的稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等。在我國開征物業(yè)稅的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）優(yōu)化資源配置

在我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制體系中，對房產(chǎn)擁有的稅負是較輕的，雖然現(xiàn)行的房產(chǎn)稅規(guī)定，業(yè)主要按出租房產(chǎn)獲得租金的12%或按房產(chǎn)凈值的1.2%繳納房產(chǎn)稅，但通常情況下是對企事業(yè)單位征收的，私人擁有住房一般無需繳納。但對房產(chǎn)交易過程中的稅收是較重的，這在很大程度上妨礙了房產(chǎn)交易的進行，導(dǎo)致了在一些人占有多處房產(chǎn)并私下出租取得收入的同時，有大量急需住房，但因成本太高而買不起房的人并存的現(xiàn)象。改變這種畸形資源配置方法的格局是：在降低房產(chǎn)交易稅負的同時，增加房產(chǎn)擁有的稅負，以盤活現(xiàn)有房地產(chǎn)的存量。

（二）調(diào)節(jié)貧富差距

內(nèi)容摘要：近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進展，但在現(xiàn)行繳費方式的實踐中仍存在諸多問題。目前理論界的主要觀點是開征社會保障稅以取代現(xiàn)有的籌資模式。本文在分析開征社會保障稅必然性的基礎(chǔ)上，初步探討我國開征社會保障稅的基本設(shè)想。

關(guān)鍵詞：社會保障籌資方式,社會保險稅,構(gòu)成要素,相關(guān)問題研究

隨著我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌和市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會保障作為整個經(jīng)濟體系中重要的一部分，其制度的改革與完善已經(jīng)刻不容緩。當(dāng)前，我國社會保障基金的籌集形式不規(guī)范，統(tǒng)籌范圍小，覆蓋面窄，社會化程度低，導(dǎo)致社會保障負擔(dān)不公平，不利于國家對社會經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，而開征社會保障稅無疑是完善我國社會保障制度的必然選擇。

開征社會保障稅的必然性分析

通常發(fā)達國家的社會保障稅都由多個稅種組成，這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向，不同的稅種針對不同的社會保障項目設(shè)立。因此，發(fā)達國家的社會保障稅是獨立的一個稅類。其主要特點是該類稅收自成收支體系，雖然劃入財政收支范圍，但?？顚Ｓ?。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的繼續(xù)深化，以及工業(yè)化、城市化、科技現(xiàn)代化、人口老齡化速度的加快，我國面臨巨大的社會保障資金需求?；谶@種國情的存在，開征社會保障稅無疑是具有諸多積極意義的。

內(nèi)容提要：本文從我國開征物業(yè)稅的目的和理由著手，在借鑒當(dāng)今世界各國有關(guān)房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費經(jīng)驗和做法的基礎(chǔ)上，指出了我國開征物業(yè)稅的難點，并提出其現(xiàn)實選擇。

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅國際慣例難點現(xiàn)實選擇

“物業(yè)”一詞源于香港和東南亞，其一般的含義是已建成并投入使用的各類房屋以及與其相配套的設(shè)備、設(shè)施和場地等。物業(yè)是房地產(chǎn)（不動產(chǎn)）的別稱，物業(yè)稅即指房地產(chǎn)稅，是財產(chǎn)稅的一種。將現(xiàn)行不動產(chǎn)稅制改革為物業(yè)稅的目的和理由，學(xué)界較一致的認識為：一是我國現(xiàn)行不動產(chǎn)稅制存在諸多問題，改革勢在必行，如征稅范圍過窄，稅基覆蓋不全；計稅依據(jù)不科學(xué)；稅率設(shè)計不合理，畸輕畸重，妨礙稅收調(diào)節(jié)作用正常發(fā)揮；內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，有違國民待遇原則；稅費重復(fù)設(shè)置，收費過多過濫，企業(yè)負擔(dān)較重等。二是開征物業(yè)稅可降低目前過高的房價。據(jù)中國財經(jīng)信息網(wǎng)披露，在我國的房價中，稅費及房產(chǎn)商利潤占到了60%，建筑成本只占40%.而在國外的房價中，建筑成本占房價的70%，稅費及房產(chǎn)商利潤約占30%.從理論上說，如果根據(jù)美英等國的經(jīng)驗開征物業(yè)稅，在購買新房這一環(huán)節(jié)上，消費者至少可以減少10%～20%的購房成本，這樣可使居民的置業(yè)門檻相應(yīng)降低，有利于房地產(chǎn)的合理流動和土地的集約經(jīng)營。三是開征物業(yè)稅有利于避免批租制的弊端，抑制投資泡沫。四是開征物業(yè)稅有利于調(diào)節(jié)社會貧富差距。五是開征物業(yè)稅有利于與國際接軌。

一、當(dāng)今世界各國房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費政策的共同取向

世界各國都非常重視房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費制度建設(shè)，在市場經(jīng)濟發(fā)達國家，由于土地、房屋多為私有，因此土地房屋稅收關(guān)系比較明確。房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收是建立在一定的土地制度基礎(chǔ)之上的，雖然不同國家土地制度的差異導(dǎo)致了房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收性質(zhì)的不同以及征收方式和辦法的不同，但是總體來看都存在著共同的政策取向。通過對美國、加拿大、澳大利亞等發(fā)達國家和地區(qū)，以及肯尼亞、印尼等發(fā)展中國家和地區(qū)的房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費政策的比較研究，現(xiàn)將其共同點歸納如下：

（一）“統(tǒng)一名稱，合并征收”是大多數(shù)國家房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收政策的一個重要特征

一、當(dāng)今世界各國房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費政策的共同取向

世界各國都非常重視房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費制度建設(shè)，在市場經(jīng)濟發(fā)達國家，由于土地、房屋多為私有，因此土地房屋稅收關(guān)系比較明確。房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收是建立在一定的土地制度基礎(chǔ)之上的，雖然不同國家土地制度的差異導(dǎo)致了房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收性質(zhì)的不同以及征收方式和辦法的不同，但是總體來看都存在著共同的政策取向。通過對美國、加拿大、澳大利亞等發(fā)達國家和地區(qū)，以及肯尼亞、印尼等發(fā)展中國家和地區(qū)的房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費政策的比較研究，現(xiàn)將其共同點歸納如下：

（一）“統(tǒng)一名稱，合并征收”是大多數(shù)國家房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收政策的一個重要特征

在美國、英國、加拿大、法國、荷蘭等國家，房屋和土地是統(tǒng)一征稅的，如美國對土地和房屋直接征收的是房地產(chǎn)稅，又稱不動產(chǎn)稅，且明確它的使用方向和范圍。在加拿大，擁有物業(yè)就需要向市政府繳納物業(yè)稅（或稱房地產(chǎn)稅），用于政府提供公共服務(wù)。而中國目前卻是房產(chǎn)稅、土地稅分開征收。

（二）各國的房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收完全是地方稅種，并且是地方財政收入的主要來源

這樣做的目的是把地方政府的事權(quán)和財權(quán)有效地結(jié)合起來，一方面有利于激發(fā)地方政府征收房地產(chǎn)稅的積極性；另一方面有利于擴大地方基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)的投資規(guī)模，從而形成稅收收入增長的良性循環(huán)。例如美國，房地產(chǎn)（物業(yè)）稅由各市、鎮(zhèn)征收，除馬里蘭州1998年將征稅權(quán)上收到州政府之外，其他49個州都是歸地方政府征收，其房地產(chǎn)稅一般要占地方財政收入的50%～80%.