上市公司財務(wù)造假問題研究范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇上市公司財務(wù)造假問題研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]財務(wù)報告供應(yīng)鏈;博弈;協(xié)同

[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)40-0110-02

1 財務(wù)報告供應(yīng)鏈相關(guān)概念界定

目前學術(shù)界對“財務(wù)報告供應(yīng)鏈”概念沒有形成統(tǒng)一觀點。國際會計師聯(lián)合會的界定是:財務(wù)報告供應(yīng)鏈是在財務(wù)報告準備、審計、分析以及使用過程中涉及的主體和過程。歐洲會計師聯(lián)合會提出了類似的概念:公司報告供應(yīng)鏈是財務(wù)報告信息的生產(chǎn)、編制、溝通和使用中所涉及的各個集團。包括公司管理層、董事會、獨立審計師、審計師、第三方分析師、投資者和其他利益相關(guān)者,以及準則制定者、市場監(jiān)管者和使能技術(shù)。

據(jù)此,我們將財務(wù)報告供應(yīng)鏈定義為財務(wù)報告參與主體及過程,其中參與主體指參與財務(wù)報告供應(yīng)鏈活動的集團或組織,主要包括:企業(yè)管理層、注冊會計師、準則制定者以及監(jiān)管部門、董事會、信息媒體及財務(wù)報告使用者;過程指從準則制定到財務(wù)報告最終披露所經(jīng)歷的階段。財務(wù)報告供應(yīng)鏈是一個多主體參與并經(jīng)過多環(huán)節(jié)的過程,下圖說明了財務(wù)報告供應(yīng)鏈參與主體及過程。

財務(wù)報告供應(yīng)鏈參與主體及過程

國際會計師聯(lián)合會的報告《重建公眾對財務(wù)報告的信心:國際視角》中提出:要提高財務(wù)報告的可靠性,必須在信息供應(yīng)鏈的各個結(jié)點上采取措施。財務(wù)報告有多個參與主體,但各參與主體對財務(wù)報告質(zhì)量的影響程度有差異。我們認為上市公司管理層、注冊會計師、監(jiān)管部門分別作為財務(wù)報告的編制者、審計者、監(jiān)督管理者,對財務(wù)報告質(zhì)量有直接的影響;投資者是企業(yè)資本的提供者,對財務(wù)報告質(zhì)量最為關(guān)切;其他參與者對于財務(wù)報告質(zhì)量影響較弱。因此,本文將重點分析上市公司管理層、注冊會計師、監(jiān)管部門、投資者四個主要參與主體。 2 財務(wù)報告供應(yīng)鏈主要參與主體間的博弈分析

2.1 上市公司與注冊會計師的博弈分析

上市公司與注冊會計師之間為不存在混合策略的納什均衡解的非合作博弈。上市公司的決策選擇為造假或者不造假,注冊會計師可以選擇合規(guī)審計或者違規(guī)審計。模型變量如下:R:上市公司財務(wù)報告造假的額外收益;f:上市公司財務(wù)報告造假被查出時付出的代價;E:上市公司的正常收益;C:注冊會計師對上市公司審計的正常業(yè)務(wù)成本;L:注冊會計師合規(guī)審計的正常收益;kL:注冊會計師違規(guī)審計的收益;p:上市公司財務(wù)報告造假的概率;q:注冊會計師違規(guī)審計的概率。

根據(jù)上文對于博弈方的選擇假設(shè),上市公司的期望收益為:

可以證明,q*隨著f的減小、R的增大而減小,即注冊會計師違規(guī)審計的概率減小。這是因為在風險導(dǎo)向?qū)徲嬒?上市公司造假獲得的收益越大、造假所受處罰越小,上市公司進行造假的動機越大,意味著注冊會計師面臨的風險越大,注冊會計師會選擇更加謹慎的方式進行審計,違規(guī)的可能性就越小。該結(jié)論與張文耀(2008)通過博弈論分析會計監(jiān)管體系得出的結(jié)論一致。因此,必須加大對上市公司造假的處罰以及監(jiān)管力度。同時對注冊會計師違規(guī)審計加大監(jiān)管力度,從源頭上減少上市公司財務(wù)報告造假的欲望。

2.2 上市公司與政府監(jiān)管部門的博弈分析

上市公司與政府監(jiān)管部門的博弈過程為不完全靜態(tài)博弈。模型相關(guān)變量說明:a:上市公司財務(wù)報告造假所得收益;f:上市公司財務(wù)報告造假賬被查處的處罰;c:政府監(jiān)管部門的監(jiān)督成本,是指政府監(jiān)管部門為計劃、實施監(jiān)督而發(fā)生的費用;d:如果上市公司財務(wù)報告造假,而監(jiān)管部門不監(jiān)督,則有兩種情況:一是遭舉報或案發(fā)牽連, 使上市公司造假被曝光(但這時尚未核實和對企業(yè)實施處罰),將追究監(jiān)管部門責任(監(jiān)管部門被處罰),二是無人舉報,上市公司造假不被發(fā)現(xiàn),政府監(jiān)管部門無任何利害;p:上市公司財務(wù)報告造假的概率;q:監(jiān)管部門進行監(jiān)管的概率;r:政府監(jiān)管部門監(jiān)督時發(fā)現(xiàn)問題的概率;w:政府監(jiān)管部門不監(jiān)督時有人舉報或者事發(fā)的概率。如果上市公司造假時,政府監(jiān)管部門雖然進行了監(jiān)督,但由于各種原因沒有發(fā)現(xiàn)問題,則企業(yè)得到做假收益,監(jiān)管部門發(fā)生監(jiān)督成本。根據(jù)上文對博弈方的選擇假設(shè),上市公司與政府監(jiān)管部門的博弈支付矩陣如下表所示。

2.3 注冊會計師與政府監(jiān)管部門的博弈分析

如果注冊會計師選擇違規(guī)審計,那么監(jiān)管部門最優(yōu)選擇為監(jiān)管;如果監(jiān)管部門選擇監(jiān)管,那么注冊會計師最優(yōu)選擇作為合規(guī)審計;如此循環(huán)。該結(jié)論與喬飛鴿(2010)通過博弈分析得出的結(jié)論一致。他認為從長遠看,加重對監(jiān)管部門失職行為的處罰比加重對注冊會計師違規(guī)對于抑制違規(guī)行為更加有效。

2.4 上市公司與投資者的博弈分析

投資的概率與上市公司造假被查處時的處罰正相關(guān),與上市公司造假獲得的額外收益以及上市公司由于投資者不投資產(chǎn)生的額外損失負相關(guān)。即上市公司造假獲得的額外收益越大,造假被查出的可能性隨之升高、處罰力度隨之加大,作為一般風險厭惡或者風險中立型的投資者投資該公司的可能性越小。

3 結(jié) 論

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摘 要 加入WTO以來社會各界一直高度的關(guān)注上市公司財務(wù)造假的問題，眾所周知虛假財務(wù)的信息的不但會破壞國家的經(jīng)濟秩序，更有甚者會損害投資者的利益。本文經(jīng)過調(diào)查一些造假的上市公司并分析了讓他們產(chǎn)生造假動機的原因和造假的手段，并就一些問題提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞 上市公司 財務(wù)造假 造假手段 防范措施 財會人員

科學技術(shù)與經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，很多公司都陸續(xù)的上市，我國對上市公司提出各項要求是因為上市公司是我們經(jīng)濟的建設(shè)的得力助手，上市公司的快速和健康發(fā)展能夠為我國經(jīng)濟帶來很大的收入。上市公司對國家的經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。但是現(xiàn)在我國的上市公司存在很多的問題，最為讓人憂心的是很多上市公司的財務(wù)存在造假問題。財務(wù)造假會讓企業(yè)的很多潛在的問題隱藏起來，問題不能夠得到及時的解決就會造成人們對企業(yè)的信息的誤解，投資人也不能準確的掌控企業(yè)的信息，如果上市公司財務(wù)造假將會對投資人造成不可避免的損失，也會一定程度上擾亂了市場的經(jīng)濟秩序。

一、導(dǎo)致上市公司首次公開募股財務(wù)造假幾大因素

1.過分的重視利益，為追求效益不擇手段

首先，通過調(diào)查一些財務(wù)造假的上市公司，我們會很明顯的發(fā)現(xiàn)它們的一個共性，它們的造假都是希望能夠提高企業(yè)的利潤，使企業(yè)的得到最大的效益。不論什么樣的企業(yè)申請上市是需要一定的條件的，國家在這方面做出了嚴格的規(guī)定，每個申請上市的公司需要其利潤達到了一定程度才能夠獲得上市資格。企業(yè)的利益和股份的發(fā)行價存在很大的關(guān)系，如果公司的利潤過低，企業(yè)的股份的發(fā)行價也會定位在低價，這樣就會直接的影響企業(yè)的收入，投資人看到企業(yè)的利潤如此低自然的不會進行投資，惡性循環(huán)下去企業(yè)的利潤也不會得到提升，處理不好的話甚至會導(dǎo)致企業(yè)的利潤大大的削弱。為獲得配股資格進行財務(wù)造假。

其次，每個企業(yè)上市后首先需要做的是向社會公開募集資金，上市公司向股東配股是他們獲取資金的主要手段，但是只有凈資產(chǎn)收益率達到一定數(shù)額的公司才能夠使用這樣的方式為了能夠讓自身的企業(yè)進來的獲得資金很多企業(yè)就財務(wù)造假，提高公司三年的凈資產(chǎn)收益并達到募集資金的要求。一般的來說上市公司剛開始的企業(yè)利潤并不高還不能擁有向股東配股的資格，很多企業(yè)會了能夠迅速的積累足夠的資金讓企業(yè)盡快的發(fā)展，只能夠采用一些極端的方式達到自身的目的，財務(wù)造假是他們常用的方式之一。

最后，很多上公司上市之后面臨很多風險，比如很多上市公司沒有足夠的資金，導(dǎo)致在上市的一開始困難重重，上市之后他們面對的不僅僅是本行業(yè)還有整個國家的企業(yè)，如果處理不好就會導(dǎo)致它不能夠讓自己的收支達不到國家的收支的情況，過低的收益就會讓打算投資的人認為該企業(yè)缺乏實力，這些因素就會導(dǎo)致投資人另尋商機。缺乏實力的上市公司為了讓投資人選擇自己就會對財務(wù)進行一定的造假行為讓自身的企業(yè)看起來有很大的盈利，讓投資人投入大量的資金。

2.缺乏一個合理的治理財務(wù)造假的系統(tǒng)去治理上市公司

造成我國上市公司財務(wù)造假的重要原因之一主要是因為我們在沒有建立健全的財務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，這主要是因為我國上市公司的監(jiān)管部門監(jiān)管及時的根據(jù)需求投入相應(yīng)的精力的去解決這樣的問題，雖然現(xiàn)在對上市公司的資格審查，維護證券市場穩(wěn)定還有上市公司日常監(jiān)督管理是由中國證監(jiān)會的重要任務(wù)。但是我們發(fā)現(xiàn)上市公司越來越多的情況下，中國證監(jiān)會將沒有足夠的對一些上市公司的信息進行監(jiān)管，面臨巨大的信息量，他們的工作會出現(xiàn)很多紕漏，比如最近幾年我們會發(fā)現(xiàn)很多上市公司存在著造假行為。越來你越多的人不敢過分的依賴中國證監(jiān)會。人們都希望該部門能夠采取合理的手段去處理這些問題，比如加大他們的監(jiān)管力度，摒棄陳舊的理念，接受現(xiàn)代高科技，結(jié)合實際情況對企業(yè)的進行監(jiān)管。我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機構(gòu)投資興建而來，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨大。國有股在上市公司占有很大的比例這是因為制度上對此有了明確的規(guī)定，雖然這樣的規(guī)定能給國家?guī)硪欢ǖ膬?yōu)勢但是在實際的情況下將會對對上市公司產(chǎn)生一個不可忽視的影響。在進行重大問題的表決的時候，很多人會仗著國有股的地位做出對自己有利的事情，但是實際上這個決定會給上市公司帶來一定的經(jīng)濟損失，而且因為國有股份占有很大的地位，國有股持有人將會利用自己的職權(quán)之便進行一些暗箱操作。這就會間接的導(dǎo)致違規(guī)行為越來越多還得不到相應(yīng)的控制。

3.缺乏相應(yīng)的會計計量理論，沒有掌握正確的會計方法

會計計量主要是用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。其特征是主要是以貨幣單位表示的價值量來確定物品或事項之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項。要正確的掌握會計計量理論就要明確的知道計量屬性和計量單位。財務(wù)會計的一個重要環(huán)節(jié)就是會計計量，會計計量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本、損益等，并以資產(chǎn)計價與盈虧決定為核心?，F(xiàn)在很多上市公司是通過操縱利潤來的扭曲財務(wù)成果，要達到這樣的效果主要是通過使用會計計量來進行利潤操縱這項行為。要想通過會計計量理論來進行一些造假行為，首先是扭曲計量單位，眾所周知如果穩(wěn)定要想發(fā)生通貨膨脹就需要扭曲財務(wù)成果，如果在評估資產(chǎn)的時候再計量單位上造假就能夠大幅度的增加或者減少企業(yè)的資產(chǎn)的重置值，如果發(fā)生了通貨膨脹或者通貨緊縮都只能夠為上市公司減少風險并獲得最大的利潤。其次，很多時候且將一些對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外主要是因為會計計量的不健全，將一些對企業(yè)的評估有很大影響的方面都剔除在外會造成對例如的估計不準確，為公司的造假提供一定的幫助，減少財務(wù)造假的阻力。

4.缺乏完善的會計制度、會計準則

需要給予企業(yè)充分的自這項規(guī)定明確的在現(xiàn)代企業(yè)制度中規(guī)定了要求，會計準則也給了企業(yè)很大的自。這就會一定程度的減少了企業(yè)財會造假的阻力。我們在相應(yīng)的會計制度和準則中發(fā)現(xiàn)很多時候企業(yè)在選擇會計方法的時候沒有符合企業(yè)的實際情況，但是由于我們賦予企業(yè)的自就不能夠過多的敢于企業(yè)的選擇，但是這樣的選擇會增加會計信息不可靠，不能夠真實的反應(yīng)需要反應(yīng)的內(nèi)容。我們都知道國家的任何法規(guī)都是由人來制定，人們在制定的時候必然也會有沒有考慮到的地方，很多時候相應(yīng)的不能運用在實際情況中去，如果知識堅持使用這樣的會計制度或者會計準則就會讓遵循這樣的制度和準則計量出的信息喪失了可信度。

二、為企業(yè)首次公開募股帶來短期效應(yīng)的財務(wù)造假手段

1.調(diào)整企業(yè)的收入來進行財務(wù)造假

調(diào)整上市公司的收入是企業(yè)的一個重要的財務(wù)造假的手段。進行收入造假一般來說比較簡單，我們通過相關(guān)的調(diào)查可以將它們總結(jié)出來，首先，很多上市公司在上報企業(yè)的利潤的時候把明明不存在的收入寫出來這是一中明顯的造假行為，比如即使公司的產(chǎn)品沒有銷售，實際上是沒有利潤但是還是做了一定的報表表明這是一筆銷售收入，將一些不存在的收入胡亂的開發(fā)票，將根本不存在的收入寫入財務(wù)報表中這幾種方式就是我們常說的無中生有。其實還有企業(yè)為了將企業(yè)的利潤拉高，將一些不確定的或者還沒有收入的事物納入到收入的范圍里面。有的時候上市公司有一筆不確定的收入時候，企業(yè)也不能確定什么時候有利潤的收入的時候，卻在這筆收入還沒進入企業(yè)的腰包的時候就擅自做主將這筆收入提前的算入企業(yè)的財務(wù)報表中。這樣的情況就是提前的把可能存在的收入納入賬戶，會給投資人和人們的誤解。最后有的企業(yè)本來已經(jīng)有一筆收入了，但是出于某種利益關(guān)系沒有及時的把這筆利潤納入企業(yè)的收入中去，這也是一種財務(wù)作假的行為。

2.通過多提或少提資產(chǎn)減值來進行利潤調(diào)節(jié)

資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵是比較復(fù)雜的，這就間接的決定了同樣一項資產(chǎn)大的價值是不固定的，實際上資產(chǎn)減值是含有企業(yè)管理當局主觀估計的一種市場模擬價格，不確定的資產(chǎn)減值為企業(yè)管理當局利潤操縱提供了極大的空間還有就是企業(yè)在當代的企業(yè)會計制度中擁有較多的職業(yè)判斷權(quán)利。間接的表明上市公司利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤提供了空間。上市公司有了調(diào)節(jié)利潤的權(quán)利。這些權(quán)利表明上市公司在首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、以及向銀行的一些貸款等活動中，可以對利潤進行一定的調(diào)節(jié)，很多上市公司就抓住了會計制度的這個漏洞企業(yè)為了增加利潤去實現(xiàn)某些硬性指標，隨意確定準備的計提比例，這些比例都是為了本企業(yè)帶來更大的利潤，沒有充分的考慮企業(yè)的發(fā)展遠景，他們只是根據(jù)企業(yè)的實際需要提損失，這就是通過資產(chǎn)來操縱利潤進行財務(wù)造假。

3.將一些關(guān)聯(lián)的企業(yè)牽扯其中，進行首次公開募股財務(wù)造假

我國上市公司很多是由國有企業(yè)整改過來的，上市公司和之前的國有企業(yè)有著很大的關(guān)聯(lián)性。首先因為上市公司和整改前的公司之間有一些關(guān)聯(lián)的交易，很多上市公司把已經(jīng)不屬于自身的賬款虛假的放入自己的利潤收益中。這樣就能夠提高上市公司的利潤讓很多投資者錯誤的認為改企業(yè)有足夠的能力，就選擇這個企業(yè)的股份.上市公司通過這種方式不但不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流出還會形成高額的利潤，其次將一些不好的資產(chǎn)留給母公司，將母公司的優(yōu)良資產(chǎn)安排在上市公司這種做法能夠讓上市公司的利潤在短期內(nèi)得到提升，但是卻不能夠給企業(yè)帶來穩(wěn)定的收入。最后。企業(yè)還可以通過對企業(yè)的內(nèi)部調(diào)整將一些好的項目給上市公司差的不好的項目留在企業(yè)。這樣能夠讓上市公司在合并表的時候盈利好的項目多一些。

三、針對以上問題，幾點急救措施

國家采取了一系列監(jiān)管措施去治理上市公司財務(wù)信息造假問題，取得的成效并不大。造成這樣的原因主要是因為沒有從根源上去治理財務(wù)造假的問題，上市公司的財務(wù)造假嚴重的干擾了正常的經(jīng)濟秩序，我們應(yīng)該認真的研究相應(yīng)的治理措施，多管齊下，標本兼治，加快對會計信息造假現(xiàn)象的治理。下面是筆者通過一些調(diào)查研究報告提出的幾點急救措施，希望這些急救方式能夠遏制住上市公司財務(wù)造假的猖獗情況的出現(xiàn)：

1.加強會計誠信，創(chuàng)造好的會計審計環(huán)境

會計誠信就是相關(guān)人員需要客觀公正，不偏不倚地把經(jīng)濟活動客觀實在的表現(xiàn)出來，并忠實地為會計信息使用者服務(wù).誠信在會計行業(yè)尤為重要，在會計工作中要把誠實守信放在重中之重，好的社會環(huán)境才能夠讓相關(guān)人員有一個自我控制意識.政府需要發(fā)揮自己的效用，一般來說政府需要要切實為納稅人謀取利益，通過制度建設(shè)，規(guī)范和保護誠信，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為。

2.相關(guān)部門需要在會計法規(guī)，會計政策和會計方法和會計設(shè)計上面加大投入力度

針對實際情況制定相應(yīng)的會計法規(guī)，在實際運用的時候要隨時的進行更改不要墨守成規(guī)。雖然企業(yè)需要自，但是我們也要加大對上市公司的監(jiān)控機制，這樣才能夠避免上上市公司鉆了漏洞，在財務(wù)上面造假。培訓(xùn)一批道德水平和專業(yè)素質(zhì)高的會計人員國家在財會人員的培養(yǎng)上不但能要重視技能的培養(yǎng)，還要加大對其職業(yè)操守的培養(yǎng)，如果財會人員都有自己的專業(yè)原則，上市公司也會自覺的遵守這些規(guī)定，相應(yīng)的也可以讓財會人員學習相關(guān)的法律知識，保證他們在進行財務(wù)管理的時候不觸碰法律。

3.完善執(zhí)法體制和加大懲治力度

政府部門要嚴格執(zhí)法，司法部門獨立辦案，嚴懲造假者。同時要加大懲治力度，維護《會計法》的權(quán)威，保護會計人員依法行使職權(quán)。明確單位法人為本單位會計行為負責的制度，對授意、指使、強令會計人員違反會計法規(guī)提供虛假會計信息的領(lǐng)導(dǎo)者，要求其承擔主要責任，造成嚴重后果的，依法追究其法律責任甚至刑事責任。其次，要建立賠償制度。第三，實行市場退出機制。對那些不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)重大失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

參考文獻：

[1]竺素娥.上市公司財務(wù)造假行為的深層思考.財會研究.2002.

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關(guān)鍵詞　信息失真；財務(wù)信息披露；上市公司

上市公司財務(wù)信息披露作為整個會計工作程序中的最后一個環(huán)節(jié)，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。其質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)利益相關(guān)者，尤其是投資者的科學決策以及社會資源的有效配置。因此，如何客觀評價財務(wù)信息披露質(zhì)量一直是國內(nèi)外學者的研究熱點。隨著我國股票市場的不斷發(fā)展，股市的國際化、規(guī)范化程度正日益提高，我國的股票信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成了一套初步的信息披露制度，對建立公平、公正、公開的證券市場，保護廣大投資者利益起到了積極的作用。但是由于種種原因，我國上市公司信息披露中還存在不規(guī)范的現(xiàn)象，既損害了我國證券市場和上市公司的健康發(fā)展，也損害了廣大投資者的利益，因此有必要進一步加強對上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的監(jiān)管。

一、我國上市公司財務(wù)信息披露的現(xiàn)狀

1　一些公司財務(wù)信息披露存在信息失真問題

信息披露的失真性是目前上市公司信息披露中最為嚴重和危害最大的問題。上市公司披露的信息必須準確、真實，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對信息披露最基本的要求。但有些公司在利益的驅(qū)動下，弄虛作假。如在2008年5月初，華夏建通剛被上海國家會計學院講師夏草評價為“史上最牛造假公司”。指出最大疑點是該公司2007年主營業(yè)務(wù)收入0.25億元。但預(yù)付賬款高達0.6億元、其他應(yīng)收款0.7億元、無形資產(chǎn)1.27億元，懷疑這些資產(chǎn)背后是隱瞞了巨額大股東占用資金。這說明目前上市公司信息披露的現(xiàn)狀仍然不容樂觀。

上市公司信息披露失真的主要表現(xiàn)有：通過關(guān)聯(lián)方交易來調(diào)節(jié)利潤，披露虛假信息，人為編造原始憑證，出具虛假財務(wù)報告等。

2　信息披露不充分

充分披露的目的是滿足使用者的決策要求。一些上市公司對應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，有意或無意遺漏依法須披露的重要事項，或者故意夸大部分事實、隱瞞部分事實，誤導(dǎo)投資者。

3　信息披露的非主動性

由于我國上市公司治理機制不規(guī)范，不少上市公司并沒有把對股東及債權(quán)人的信息披露當作應(yīng)盡的義務(wù)，而是把它看成可有可無的額外負擔。這種認識上的偏差使上市公司在信息披露方面抱著一種被動應(yīng)付的態(tài)度。由于公司治理結(jié)構(gòu)的不規(guī)范，其在經(jīng)營管理方面或多或少地存在一些不愿讓公眾知道的暗點。其管理人員普遍對信息披露還存在害怕和回避的心理。

二、我國上市公司財務(wù)信息披露的問題的成因

1　上市公司內(nèi)部原因

(1)公司的利益驅(qū)動

上市公司財務(wù)信息不僅對公司自身及其有直接利益關(guān)系者的利益會產(chǎn)生很大的影響。而且會對其他上市公司、證券交易所乃至整個社會利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動，公司總是要實施對自己有利的會計行為，使財務(wù)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能滿足信息使用者的需要。例如，一些公司為了突擊獲得上市資格，在上市前必然要進行包裝。從而導(dǎo)致披露的財務(wù)信息失真。

(2)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷制約及缺乏有效的內(nèi)部控制

股權(quán)分置改革的完成，為完善上市公司治理創(chuàng)造了條件，但僅僅依靠股權(quán)分置改革并不能完全解決我國上市公司治理存在的問題。中國股市依然會存在大股東與中小股東之間的矛盾和沖突以及監(jiān)管效率的矛盾等。在這種情況下。公司的經(jīng)營層也就沒有太大的壓力和動力來披露中小投資者所迫切需要的信息。

2　上市公司外部原因

(1)相關(guān)制度和法規(guī)不夠健全和完善 我國雖然已形成了以《公司法》《證券法》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》和證監(jiān)會的信息披露內(nèi)容和格式準則為具體規(guī)范，以首次披露、定期報告為披露內(nèi)容的信息披露的基本框架，初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。但是由于政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責難以清楚界定，導(dǎo)致對上市公司的行為缺乏有效監(jiān)督，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機。另外會計制度、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會計信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。

(2)懲處力度不夠

當前我國對蓄意造假者的懲罰力度太弱，致使某些單位和個人仍敢于鋌而走險。有關(guān)懲治造假者的規(guī)定過輕過寬，比如《證券法》規(guī)定對上市公司及其管理當局的行政罰款為30萬元～60萬元，這些罰款與上市公司及其管理當局所獲取的非法利益相比微不足道。另外，現(xiàn)行的法律條文缺乏具體衡量標準，執(zhí)法可操作性不強。這樣只要造假的預(yù)期成本大大低于造假可能獲得的不義之財，造假者就有博弈的理由和沖動。

(3)信息使用者的素質(zhì)程度

據(jù)調(diào)查，我國證券市場的投資群體中，證券知識、會計知識相對比較缺乏的個人投資者占有相當大的比重。市場中投機的氣氛也比較濃厚，個人投資者的成熟程度還有待提高。

(4)注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)參差不齊

注冊會計師行業(yè)目前仍然存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量低、職業(yè)道德差的突出問題。一部分會計師事務(wù)所因片面追求創(chuàng)收，而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量與職業(yè)道德，不按照審計準則和行為規(guī)范的要求來收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿和編寫審計報告。有的還違法出具虛假報告，甚至與客戶串通作弊，敗壞了注冊會計師聲譽，影響整個行業(yè)的社會形象。

三、提高我國上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的對策

為促進我國證券市場的健康發(fā)展，保證廣大股民利益，規(guī)范我國上市公司信息披露應(yīng)該從以下幾個方面來考慮：

1　完善公司治理結(jié)構(gòu)并健全內(nèi)部控制

針對上市公司內(nèi)部控制機制薄弱，公司治理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，應(yīng)該制訂相應(yīng)措施，建立健全上市公司的內(nèi)部控制制度，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。

(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度

通過股權(quán)分置改革，在實現(xiàn)了全流通的基礎(chǔ)之上，應(yīng)從改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和強化外部約束兩個方面同步人手，雙管齊下，切實保護中小股東的合法權(quán)益，才能完善我國上市公司的治理，從而使大股東操縱會計信息的行為受到制約。同時，將控制權(quán)從所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的堡壘中分離出來，克服內(nèi)部控制權(quán)過于集中、董事會和管理層成員的過度重合，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)混亂不清的狀況。

(2)強化對經(jīng)營管理者的約束力度

對于關(guān)系到國計民生、國家需要控股的一些領(lǐng)域的上市公司，最好由直接向中央政府負責的國有資產(chǎn)管理公司擔當，以杜絕多頭管理而導(dǎo)致管理的弱化。對于國家需要退出的一些競爭性領(lǐng)域的上市公司，應(yīng)創(chuàng)造條件促使國有股上市流通，將國有上市公司的大股東的地位讓位給社會公

眾或企業(yè)法人。由他們根據(jù)自身利益強化對上市公司經(jīng)營管理者的約束。

(3)加強公司內(nèi)部控制機制

內(nèi)部控制應(yīng)由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成，通過公司內(nèi)部會計部門、審計部門、經(jīng)營部門、股東大會、董事會和監(jiān)事會的職能活動來完成。其機制主要從以下幾方面來實現(xiàn)：①合理、有效地設(shè)置會計機構(gòu)。目前必須將上市公司的會計部門和財務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔不同職能，避免舞弊。②上市公司必須加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，歸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，對會計業(yè)務(wù)進行日常的內(nèi)部審計監(jiān)督。③明確財務(wù)人員的信息供給主體的地位，強化披露財務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)督。④上市公司應(yīng)該充分賦予內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的相對獨立的地位，并使其擁有一定的控制權(quán)。這樣，可通過內(nèi)、外部的雙重的真正具有獨立性的審計來加強管理層對會計信息操縱的監(jiān)控。

2　健全相關(guān)財務(wù)信息披露的法規(guī)制度 財務(wù)信息披露的基本內(nèi)容、方式和時間，與證券市場的有效性有著緊密的聯(lián)系，由于財務(wù)信息的質(zhì)量直接受到會計準則的影響，如果沒有會計準則對財務(wù)信息的質(zhì)量做出規(guī)范，則無論財務(wù)信息披露制度本身如何完善，其作用的發(fā)揮也很難保證。因此，我國應(yīng)該盡快完善具體會計準則，提高會計信息披露的可操作性。

3　加大對上市公司信息披露的監(jiān)管力度和處罰力度

加大上市公司信息披露的監(jiān)管力度。應(yīng)對上市公司進行以落實誠信責任為重點的巡回檢查和專項核查，督促各有關(guān)方面切實履行誠信責任；建立上市公司誠信評級和公告制度。加快完善法律法規(guī)體系，明確信息披露違法違規(guī)的判斷標準和懲罰方法。加大對上市公司信息披露處罰力度，應(yīng)做到有法必依，違法必究，且應(yīng)予重罰，提高其違規(guī)成本。要對違法亂紀者起到震懾作用。除此之外，建議考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責任問題。

4　會計人員素質(zhì)和社會環(huán)境的培養(yǎng)

加大宣傳教育力度。通過立法和制度建設(shè)，建立規(guī)范的社會誠信體系和失信約束懲罰機制，保證誠信者能夠得到應(yīng)有的回報，失信者必須受到相應(yīng)的懲罰，為社會誠信水平的提高提供制度和法律保障，培育以誠信為核心內(nèi)容的與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的道德規(guī)范。

5　建立以注冊會計師公正審計為核心的信息披露監(jiān)督體系

西方國家的經(jīng)驗表明，民間審計制度對保證財務(wù)信息質(zhì)量十分有效。因此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊會計師公正審計為核心的信息披露監(jiān)督體系。一方面要提高注冊會計師隊伍的質(zhì)量，增強其獨立性，提高職業(yè)道德水平。另一方面要對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進行抽查，杜絕舞弊行為，使注冊會計師的獨立審計成為上市公司信息質(zhì)量和信息披露的可靠保證。

篇4

【關(guān)鍵詞】上市公司；財務(wù)報告；粉飾手段；治理對策

一、現(xiàn)階段我國上市公司財務(wù)報告粉飾手段分析

從整體角度分析，在上市公司的可持續(xù)發(fā)展中，因為受到諸多因素的影響，所以在一定程度上導(dǎo)致財務(wù)報告粉飾現(xiàn)象嚴重，面對這種問題，則需要從全局出發(fā)，采取有效的方式加以管控。

上市公司粉飾財務(wù)報告的手段大致有以下幾種方式：

1.加強對營業(yè)外收入調(diào)節(jié)粉飾年報

這種方式是上市公司最為常用的一種方式，所謂的營業(yè)外收入主要是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關(guān)系的收入，并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費形成的，且不需要企業(yè)付出相關(guān)的代價，屬于純收入。從另外一個角度分析，這種方式具備長期性以及穩(wěn)定性，尤其對利潤的影響并不大，所扮演的角色是利潤的“調(diào)節(jié)器”。

2.通過或存價值調(diào)節(jié)對利潤調(diào)控

很多情況下，有的企業(yè)會采取定額成本法對產(chǎn)品成本進行計算，或者是通過有效的方式將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品以及庫存之間形成分攤的模式，但是很多情況下有的本期銷售產(chǎn)品并不分攤，主要的措施便是降低本期銷售成本。除此之外，還會存在隱瞞存貨短缺的現(xiàn)象，這種方式的目的是提高本期利潤，這種方式雖然可以將當下上市公司的財務(wù)報告進行調(diào)節(jié)，但是卻無法對企業(yè)未來的發(fā)展給予合理準確的預(yù)測。

3.對應(yīng)收賬款或者其它應(yīng)收款加以調(diào)節(jié)粉飾年報

從基本屬性分析，應(yīng)收款、其它的應(yīng)付款等是整個會計報表之中最值得關(guān)注的內(nèi)容，應(yīng)收款會隱瞞虧損的數(shù)據(jù)，應(yīng)付款卻可以對利潤起到隱瞞的作用，有非常多的上市公司為提高自身的利潤，會在應(yīng)收款以及應(yīng)付款方面做文章，以此提高利潤。當然，還有非常多的上市企業(yè)會將應(yīng)收款掛在賬上，以此增加資產(chǎn)。

4.采取資產(chǎn)重組的方式

部分上市企業(yè)為實現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會采取資產(chǎn)重組的方式，采取資產(chǎn)置換與股權(quán)置換的方式，但是從全局出發(fā)，當前大多數(shù)上市公司已經(jīng)將資產(chǎn)重組應(yīng)用在粉飾會計報表之上，尤其是陷入PT的上市公司會將已經(jīng)虧損的現(xiàn)象遮蓋，或者利用閑置資產(chǎn)獲得相關(guān)的利潤。

5.假借關(guān)聯(lián)交易的方式

根據(jù)筆者的調(diào)查與分析，有諸多上市公司會扭曲交易條件而將利潤轉(zhuǎn)移，正是這種非法的手段可以起到粉飾報表的作用。舉例說明：有部分上市公司會通過交易安排，設(shè)定一些與真實交易無關(guān)的關(guān)聯(lián)交易，并且對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行虛構(gòu)，采取購銷的方式，通過價格差的方式實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。

6.偷稅漏稅現(xiàn)象

上市公司為進一步增強自身的利潤與資產(chǎn)，不僅虛增收入，并且還會有諸多利潤充盈的公司為滿足自身的發(fā)展需求，減少各種稅款的繳納而隱藏利益。其中，有的上市公司在確認收入的趨勢下并不確認收入，會采取直接收款交貨的方式，在滿足相關(guān)要求的同時，會將貨款及時記入到預(yù)收賬款的賬戶之中，以此用來掩蓋營業(yè)收入，減少當期稅款交納。

二、新形勢下我國上市公司財務(wù)報告粉飾的治理方式

誠如上文所言，我國上市公司為滿足時展的要求，減少各種違現(xiàn)象的發(fā)生，需要針對財務(wù)報告粉飾現(xiàn)象加以治理，維護包括投資者，債權(quán)人，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營決策者等財務(wù)報告信息使用者的合法利益，防范各種偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生我國上市公司的有序發(fā)展與進步。其中，上市公司財務(wù)報告粉飾的治理方式主要包括以下幾點：

1.制定完善的公司產(chǎn)權(quán)制度

在當前的發(fā)展趨勢下，我國上市公司需要嚴格按照公司法律制度以及相關(guān)的財務(wù)管理要求，針對實際的發(fā)展情況制定完善的組織機構(gòu)，要在股東大會、董事會、經(jīng)理層等人員間合理分配職權(quán)，保證上市公司能夠建立切實有效的運行機制，從而真正實現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的實質(zhì)性分離。從另外一個層面分析，我國還需要不斷轉(zhuǎn)變政府職能，要將各個產(chǎn)權(quán)的關(guān)系理順，不斷轉(zhuǎn)換企業(yè)的經(jīng)營機制，盡可能的保證企業(yè)財產(chǎn)的所有權(quán)，真正落實企業(yè)經(jīng)營權(quán)，讓企業(yè)在新時期真正成為自主經(jīng)營、自我盈虧的主體，真正實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。當然，企業(yè)還需要積極構(gòu)建明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要將政府部門以及其它機構(gòu)的職責、企業(yè)的權(quán)利等理順，采取分級管理、分工管理的方式，在相互制約、相互監(jiān)督中推動上市公司的發(fā)展與進步，且還可以對國有資產(chǎn)的保值增值奠定理論基礎(chǔ)。然而，在進行操作的時候難點則是需要增加的環(huán)節(jié)，這樣會延長鏈，并且也會導(dǎo)致風險的出現(xiàn)，因此筆者認為要想進一步推動上市企業(yè)的有序發(fā)展，那么則需要在當前的發(fā)展基礎(chǔ)上進行改革，采取政企分開的模式，將各項產(chǎn)權(quán)關(guān)系理順，從根本上解決現(xiàn)階段國有資產(chǎn)所有者存在的虛位現(xiàn)象。

2.健全信息披露制度，發(fā)揮社會媒體監(jiān)督作用

在進入21世紀之后，需要構(gòu)建完備的法律體系，應(yīng)用法治的手段對信息披露主體在整個信息披露中存在的問題加以解決，或者應(yīng)制定有效的信息質(zhì)量管理模式，針對實際存在的各種現(xiàn)象制定懲戒處置條例。同時要對我國上市公司會計核算方式以完善，對會計核算的基本程序進行規(guī)范，構(gòu)建完善的財產(chǎn)物資制度，為會計信息奠定理論基礎(chǔ)與保障。還需要不斷強化公司的約束機制，強化公司內(nèi)部控制管理機制，避免各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，對企業(yè)財產(chǎn)物資的經(jīng)營行為加以支配與完善。最為主要的一點是在當前信息化社會中，要將新聞媒體的社會監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，根據(jù)實踐證明，有的上市公司如果出現(xiàn)財務(wù)造假現(xiàn)象，且經(jīng)過媒體的曝光，會在短時間內(nèi)形成輿論，這樣便會對企業(yè)的外界形象有所影響，考慮到財務(wù)造假高昂的后續(xù)成本代價，引導(dǎo)上市公司合規(guī)批露財務(wù)信息。

3.做好外部監(jiān)督工作

良好的監(jiān)督能夠推動我國上市公司財務(wù)的有序性，尤其是要做好外部監(jiān)督工作。無論從哪一個角度分析，均可以清楚認識到，只有完善外部監(jiān)督體系，實現(xiàn)對財政部門、審計部門、稅務(wù)部門的監(jiān)督與管理，才能真正對上市公司財務(wù)審計工作給予全面的監(jiān)督與管理，才能真正從源頭上避免各類貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。另外，還要不斷健全我國注冊會計師監(jiān)督管理體系，要將傳統(tǒng)模式下的注冊會計師管理模式進行改善，針對實際的情況制定會計監(jiān)督機構(gòu)，這樣才能真正對我國上市公司進行調(diào)查，才能對違規(guī)的會計事務(wù)所進行處罰，從而不斷提高注冊會計師的獨立性以及執(zhí)業(yè)水平。政府還需要對信息市場進行管理與完善，采取行政的方式對企業(yè)進行外部監(jiān)督，或者通過政府的審計機構(gòu)等部門的監(jiān)督，構(gòu)建切實有效的會計信息規(guī)范體系，對企業(yè)信息披露的格式進行規(guī)范。

4.提高企業(yè)財務(wù)人員的素養(yǎng)，強化企業(yè)內(nèi)部控制

切實提高上市企業(yè)財務(wù)人員的素養(yǎng)是時代賦予的要求，其一需要提高我國財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，只有保證財務(wù)人員業(yè)務(wù)技能的嫻熟、專業(yè)知識的扎實，才能為我國上市企業(yè)所有者以及經(jīng)營者帶來幫助。其二需要提高會計人員的綜合素養(yǎng)，財務(wù)人員需要清楚的認識到自身肩上的重任，在日常工作中要遵紀守法，要廉潔奉公，自覺抵制各種違法、違規(guī)事項的發(fā)生。如果財務(wù)人員缺乏良好的職業(yè)道德以及綜合素養(yǎng)，就很難避免篡改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，會出現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)造假行為。與此同時，還需要從現(xiàn)實角度出發(fā)，強化企業(yè)內(nèi)部控制，制定切實有效的內(nèi)部控制制度，以此提高企業(yè)自律機制。

三、結(jié)語

綜上所述，上市公司財務(wù)報告是準確反映公司財務(wù)的實際情況，且是推動上市公司可持續(xù)發(fā)展的重要因素，在當前的發(fā)展趨勢下，有諸多上市企業(yè)利益存在為獲取高額利潤和資本金而采取財務(wù)造假粉飾報表手段，導(dǎo)致財務(wù)信息出現(xiàn)失真，這種情r下會嚴重阻礙我國上市公司的健康、可持續(xù)發(fā)展。在這種發(fā)展趨勢下，需要將上市企業(yè)經(jīng)常采取的財務(wù)報告粉飾手段加以分析，并進行探究，有針對性的提出有效的對策已經(jīng)成為了現(xiàn)階段十分重要的內(nèi)容。

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篇5

關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟；大公司；市場信用；會計舞弊；財務(wù)危機

【中圖分類號】 F230【文獻標識碼】 A【文章編號】 1671-1297（2012）11-0342-02

近期，我國上市公司頻頻曝光的財務(wù)舞弊事件，例如顧雛軍的順德格林柯爾公司，銀河公司伙同華寅會計師事務(wù)所進行財務(wù)造假，秦豐農(nóng)業(yè)通過會計事務(wù)所為自己造假賬目等，這些上市公司普遍存在利用各種手段對其盈利水平和財務(wù)狀況進行人為包裝，來隱瞞財務(wù)風險，為社會提供虛假的財務(wù)信息，進而誤導(dǎo)投資者的正確判斷。這些痛心的事例，在此告誡我們，我國上市公司的會計舞弊現(xiàn)象還很嚴重。這些上市公司的會計舞弊現(xiàn)象，如果不能得到及時有效的解決，不僅影響中國證券市場的健康發(fā)展，損害中國證券市場的國際形象，到最終所受影響最嚴重時我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和國民的生活水平。

一會計舞弊的分類

對中國上市公司舞弊現(xiàn)象的研究，就應(yīng)先研究會計舞弊的定義。我們通說的會計舞弊是指上市公司、會計事務(wù)及審計單位為了獲取不正當利益，單方或伙同一起的實行有周詳計劃、有明確的針對性和有目的地故意去違背財務(wù)真實性原則，違反國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策及公司的規(guī)章規(guī)范，進而導(dǎo)致會計信息失真，造成市場投資者判斷失誤的行為。

在對各種資料的匯總，對會計舞弊作有多種多樣。例如有職務(wù)舞弊與職權(quán)濫（ACFE），資產(chǎn)侵吞，有現(xiàn)金侵吞和非現(xiàn)金侵吞之分，而現(xiàn)金侵吞包括現(xiàn)金盜竊、瞞報漏報、付款舞弊（付款舞弊包括發(fā)票舞弊、支票纂改舞弊、薪酬舞弊、費用報銷舞弊、出納舞弊）；還有腐敗賄賂，最后是財務(wù)報表舞弊，這包含員工舞弊和管理層舞弊，財務(wù)報告舞弊和侵占資產(chǎn)等。通過對這些零碎的現(xiàn)象細分類可以為：

1.會計舞弊從管理角度上劃分，可以分為管理舞弊和非管理舞弊。會計管理上舞弊施工次的管理層為粉飾公司業(yè)績和財務(wù)發(fā)展，通過虛報資產(chǎn)、企業(yè)業(yè)績、利潤等，單方造假公司二財務(wù)報表或伙同會計事務(wù)所來歪曲事實的會計數(shù)據(jù)錯誤的引導(dǎo)市場投資者或債權(quán)人，致使他們做出錯誤的決定，造成巨大的損失。非管理舞弊是公司的費管理人員為了侵占或堵住公司財務(wù)漏洞，而采取的不正當欺詐手段來獲取其公司的財務(wù)或其他利益行為，主要表現(xiàn)盜竊公司財務(wù)，挪用公司財務(wù)等。

2.從技術(shù)層面上看，會計舞弊又可以劃分為合法手段的會計舞弊和合法的會計舞弊。非法手段進行的會計舞弊，就是公司或?qū)徲媶挝煌ㄟ^非法手段進行會計造假的行為，這是目前會計舞弊中最為常見的，如利用關(guān)聯(lián)方交易來造假，從大量資料收集整理可知，非公允關(guān)聯(lián)交易一定會擾亂我國經(jīng)濟市場秩序，會對我國資本市場的健康、平穩(wěn)發(fā)展造成惡劣的影響。而在這方面最出名的例子是，2000年的“ST猴王”事件。另一種合法手段的會計舞弊，是利用我國現(xiàn)有法律、法規(guī)和規(guī)章制度曾在制度上的缺陷，我國只是在2000年加入WTO后，國家經(jīng)濟體制才有計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，會計制度也由原來的蘇聯(lián)模式轉(zhuǎn)向西方現(xiàn)代模式，給我過會計制度發(fā)展留下了不少漏洞和缺陷，在這不完善的制度下，許多企業(yè)一味追求利潤，為了自身利益最大化。

3.從會計信息角度上看，可以把會計舞弊劃分為會計報表舞弊和會計事項舞弊。會計報表舞弊，我們很常見，就是公司為了隱藏公司發(fā)展不好的情況，通過在編排本公司的財務(wù)報表中故意虛報某些有價值的財務(wù)信息，操作上會采取的技術(shù)手段有，增加好的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，虛報不存在的業(yè)務(wù)或業(yè)績、將不獲利轉(zhuǎn)為獲利，這樣來欺騙投資者、債權(quán)人等公司利害關(guān)系人。會計事項舞弊是指公司虛構(gòu)不存在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或正在辦理沒實行的會計業(yè)務(wù)過程中的舞弊行為，通常比較常見的有，通過相關(guān)聯(lián)交易惡意調(diào)節(jié)利潤，。

4.從會計舞弊表現(xiàn)方式，又可以劃分為操縱利潤，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金三種類型。在操縱利潤上所表現(xiàn)的情況有蓄意造假來操縱利潤，這是在會計活動中當事人，為了謀取企業(yè)局部或個人不正當利益，有計劃、有聯(lián)絡(luò)的，通過欺詐、舞弊等手段，對會計信息造假，來誤導(dǎo)市場的投資者、企業(yè)相關(guān)的利害關(guān)系人，非法的來操縱利潤，1996年紅光集團為騙取上市資格一案就是典型。

二我國上市公司會計舞弊現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

改革開放30幾年里，中國經(jīng)濟逐漸由計劃經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟。對于上市公司的治理，國內(nèi)立法也是摸著石頭過河來一步一步的制定和修改，因此，在這一期間，許多上市公司利用了中國法律的漏洞，為了局部利益或個人非法利益，做出違反相關(guān)規(guī)定的活動，尤其在上個世紀90年代，我國改革開放進一步深入，大量企業(yè)紛紛上市，雖然推動了我國證券市場的發(fā)展和繁榮，但也積累了不少問題。

目前，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國有幾百萬家企業(yè)組織，它們都有開展會計工作，對于這些會計舞弊業(yè)發(fā)展到的境地有以下描述：范圍廣，社會的各行各業(yè)，包括政府、事業(yè)單位、企業(yè)組織和非營利組織，手段多變化多樣，各種技術(shù)方法日新月異，種類尤其繁多，涉案金額也在變大，常常以“億”計算，在犯罪主體方面發(fā)生了變化，權(quán)力犯罪、職務(wù)犯罪逐漸增多。

在通過歷史文獻分析法基礎(chǔ)上，我著重對我國近年來比較典型的上市公司會計舞弊案，例如瓊民源、蜀紅光、銀廣廈，做了比較深入研究，以此來發(fā)現(xiàn)我國上市公司所存在的會計舞弊手段及方法更加具有隱蔽性和復(fù)雜性。縱觀國內(nèi)各時期上市公司會計舞弊案例，當前中國的上市公司會計舞弊已有以下新的發(fā)展趨勢：

1.大量利用關(guān)聯(lián)交易來編造公司虛假利潤。上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯綜復(fù)雜，在中國稅制治理不是很清楚的清楚下，這種情況更為復(fù)雜。我國上市公司與其控制的大股東會故意利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報告。通過重組等方式，追求一種華而不實的短期逐利行為。有的企業(yè)則設(shè)立眾多的子公司或合伙公司，來構(gòu)建極為復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易網(wǎng)絡(luò)，利用關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性與隱蔽性制造虛假的利潤，迷惑投資者和債權(quán)人。

2.通過所創(chuàng)新金融工具來造假。21世紀，世界金融業(yè)發(fā)展迅速，為滿足各種高新科技產(chǎn)業(yè)公司或企業(yè)籌集資金，也推動金融工具的種類變得越來越多，形式日趨復(fù)雜，這些金融產(chǎn)品在為上市公司提供多樣性融資渠道的同時，也為某些想在會計造假的中國上市公司騙取資金提供了犯罪途徑和來源。

3.通過地方政府扶持行為來進行造假。在中國法律中，上市公司上市需得到政府的審批，在這一制度下，上市公司的指標就屬于稀缺資源?，F(xiàn)在，我國絕大多數(shù)的上市公司是地方國企改制發(fā)展成的，他們對推動地方經(jīng)濟發(fā)展和財政稅收有著巨大意義。而我國地方政府在認識到這一點后，對需要上市的公司就減少條件限制或不計條件的，便極力扶持上市公司。其行為主要有：對需要上市的公司進行補貼與減免，出具上市證明，并授意包裝等。

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篇6

財務(wù)報告舞弊是企業(yè)為獲取非法利益，違背財務(wù)會計準則，構(gòu)造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，形成不實陳述的財務(wù)會計報告。它危害極大，會損害國家和企業(yè)利益，擾亂市場經(jīng)濟秩序。為此，研究了非上市公司財務(wù)報告舞弊，并從審計角度提出相應(yīng)的治理對策。

關(guān)鍵詞：

非上市公司；財務(wù)報告舞弊；財務(wù)報告審計

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.10.051

1 非上市公司財務(wù)報告舞弊的類型

（1）虛構(gòu)財務(wù)報告數(shù)據(jù)。從企業(yè)利益出發(fā)，虛構(gòu)有利于企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致虛減或虛增資產(chǎn)、費用和利潤。從而使得財務(wù)數(shù)據(jù)賬實不符、財務(wù)報告失衡、數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不合邏輯、前后期數(shù)據(jù)缺失。

（2）對有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。會計方法的選擇會影響財務(wù)報告，選擇有利于企業(yè)的會計方法，造成財務(wù)報告的不真實、不公允，這種方式手段更隱蔽，它能平衡各種指標，做到賬表、賬賬、賬證相符。

（3）變更交易事項或數(shù)據(jù)。非上市公司在披露重大交易或事項時，有意隱瞞或延遲，如在訴訟、仲裁、擔保、投資和重組等方面隱瞞或不及時披露其真實信息。

（4）虛假關(guān)聯(lián)交易。虛假關(guān)聯(lián)交易手段多種多樣，或人為設(shè)計有法律依據(jù)、但無實質(zhì)內(nèi)容的交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；或以虛假價格與關(guān)聯(lián)方進行購銷活動，通過差價實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；或用虛假利息使關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用；或轉(zhuǎn)嫁費用；也有一些非上市公司存在關(guān)聯(lián)交易外部化，非上市公司互相擔保貸款，進行關(guān)聯(lián)交易。

（5）少計營業(yè)收入，偷逃稅款。目前，我國企業(yè)收益是計稅的一個重要指標，一些非上市公司為偷逃稅款，通常會減少或隱藏收入。如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項稅額。

2 財務(wù)報告舞弊的識別方法

（1）分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法是對企業(yè)主要的財務(wù)指標進行分析。常用指標有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。其方法有趨勢分析法、比較法、百分比法和比率分析法等。這些種方法可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中異常數(shù)據(jù)和異常波動、從而識別虛假財務(wù)報告。

（2）關(guān)聯(lián)交易剔除法。非上市公司關(guān)聯(lián)交易手段多樣，如虛假交易、虛假價格、虛假合同、虛假利潤等。關(guān)聯(lián)交易剔除法是將關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額進行剔除、再計算各種分析指標值。主要考慮和分析關(guān)聯(lián)企業(yè)價格的制定，以杜絕不等價交換和顯失公允價值進行的交換。

（3）異常利潤剔除法。非上市公司利潤的穩(wěn)定性是一個重要的考量指標。一般來說主營業(yè)務(wù)突出的公司經(jīng)營相對良好，表明企業(yè)收益穩(wěn)定，具有核心競爭力。反之則存在經(jīng)營的隱患。如資產(chǎn)重組、資產(chǎn)變現(xiàn)、證券收益、股權(quán)變更會帶來短期收益，但不穩(wěn)定且不可持續(xù)，以此評價企業(yè)盈利能力是不客觀和科學的，故此應(yīng)從企業(yè)利潤總額中予以剔除。

（4）現(xiàn)金流量分析法?，F(xiàn)金流量是考察企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量高低和好壞的不可缺少的指標。其方法是將經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與主營利潤進行比較，投資現(xiàn)金凈流量與投資收益進行比較，總體凈流量分別與凈利潤進行比較，以判定主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，經(jīng)營良好的企業(yè)現(xiàn)金凈流量與其利潤相匹配，如只有利潤而沒有現(xiàn)金凈流量，其質(zhì)量是不可靠的。如果現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，意味著這是一種虛擬資產(chǎn)，有可能是虛假財務(wù)報告所致。

3 財務(wù)報告舞弊的審計程序

（1）了解非上市公司經(jīng)營狀況。經(jīng)營狀況不佳是企業(yè)舞弊的主要原因之一。增加舞弊的可能的原因有：①企業(yè)景氣度不夠，走下坡路；②企業(yè)發(fā)展跟不上環(huán)境的變化；③相關(guān)公司經(jīng)營困難或破產(chǎn)；④被審計單位的非上市公司業(yè)績明顯差于行業(yè)平均水平。

（2）關(guān)注非上市公司舞弊征兆。非上市公司舞弊征兆如下：①經(jīng)營業(yè)績異常，非常態(tài)的波動頻繁出現(xiàn)；②組織結(jié)構(gòu)異常，核心管理團隊不穩(wěn)定或缺失；③內(nèi)控制度缺失或不健全；④財務(wù)數(shù)據(jù)反映異常；⑤收入增速慢于成本費用的增長速度。

（3）準確運用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核程序是反舞弊的有效手段。分析的主要財務(wù)指標是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。通過趨勢分析可獲取相關(guān)信息的差異。

（4）應(yīng)用合理的詢問程序。在審計過程中相關(guān)財務(wù)信息的獲取是通過詢問來實現(xiàn)的，注冊會計師詢問是一種常用和常規(guī)方式，其對象主要是企業(yè)高層管理人員，也可以是普通的員工，通過詢問可以發(fā)現(xiàn)會計舞弊行為的一些跡象?！皶捠健睂徲嫊饔谛问?，不能從根本上解除問題，不顧策略的領(lǐng)的單刀直入，會遭到有關(guān)人員抵抗或拒絕，事倍功半。

（5）重視對函證程序的應(yīng)用。對非上市公司造假科目進檢測方式多樣，函證程序是最理想的方法。實施時要注意：審計時間和審計成本、被審計對象的態(tài)度、函證范圍、函證對象、函證方式和函證的重點內(nèi)容。

（6）嚴格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤。非上市公司存貨作弊的主要方式是虛增數(shù)量或單價。嚴格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤可以杜絕或預(yù)防數(shù)量或價格方面虛增，并從中發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊線索。

4 財務(wù)報告舞弊財務(wù)報告舞弊的審計對策

（1）分析非上市公司經(jīng)營風險。非上市公司財務(wù)經(jīng)營風險與財務(wù)舞弊的可能性成正相關(guān)。經(jīng)營的風險越高，財務(wù)舞弊的可能性就越大，非上市公司經(jīng)營風險分析主要有行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析、流程分析和績效分析。

（2）分析非上市公司舞弊環(huán)境。目前非上市公司治理結(jié)構(gòu)的還存在一些缺陷。非上市公司中少部分企業(yè)進行了股份制改造，這一部分企業(yè)在非上市公司中相對規(guī)范，但也問題較多，體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)上多數(shù)股權(quán)高度集中，大股東凌駕于股東和股東大會之上，“一股獨大”是一種普遍的現(xiàn)象，為財務(wù)造假提供了土壤。董事會結(jié)構(gòu)不合理，存在“內(nèi)部人控制”等問題，董事會成員多數(shù)為公司高管或高管授權(quán)，使得董事會成為一種擺設(shè)，不能有效監(jiān)督約束高層的行為，有時也可能與管理層共同操縱非上市公司，并在利益的驅(qū)動下進行造假。另外，監(jiān)事會成員的身份和行政關(guān)系也不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定，不能有效擔當起監(jiān)督董事會和經(jīng)營者的職責。

（3）確定舞弊風險和應(yīng)對措施。識別非上市場公司舞弊風險因素，并提出應(yīng)對措施。第一，培養(yǎng)反舞弊意識，營造反舞弊控制環(huán)境。第二，實施舞弊風險評估機制，識別舞弊風險因素。第三，識別舞弊內(nèi)部控制原因，評估內(nèi)控設(shè)計有效性。第四，建立風險監(jiān)督機制，

（4）編制審計計劃。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，財務(wù)審計工作也不例外。非上市場公司要運用“自上而下”的思路編制審計計劃，編制審計計劃要確定好審計目標、審計范圍、審計重點和審計時間，確定舞弊風險重點領(lǐng)域，加強審計力量，對癥下藥治理財務(wù)報告舞弊。

5 非上市場公司財務(wù)報告舞弊審計注意事項

（1）正確對待審計成本。在舞弊審計中審計成本要把握好度，會計師事務(wù)既不能為了追求自身利益而不計成本，審計各方也不能因財務(wù)審計需要增加費用而放棄審計，審計的目的是為了規(guī)范非上市場公司財務(wù)管理和企業(yè)活動，使企業(yè)更有長久的生存能力。

（2）把握保密分寸。一方面要保證客戶利益，保護客戶秘密。在財務(wù)審計中主要是客戶的商業(yè)秘密，如客戶的資料信息、技術(shù)信息和經(jīng)營信息，審計人員應(yīng)該恪守職業(yè)道德，保守秘密。另一方面也不能以“保守客戶秘密”為借口對違反財務(wù)制度和財經(jīng)紀律問題進行庇護，隱瞞舞弊的真實情況。

（3）注意發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象。非上市場公司財務(wù)舞弊其目的是為了局部利益或個人利益，舞弊表現(xiàn)多種多樣如隱瞞收入，減少利潤；變更會計政策，調(diào)節(jié)利潤。掩蓋交易或事，粉飾報表；假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤；出售或轉(zhuǎn)讓不真實的或虛報的資產(chǎn)。

（4）保持職業(yè)的警惕性。非上市場公司財務(wù)審計應(yīng)當保持的職業(yè)警惕性。主要是審計權(quán)限的把握，要警惕失職和越權(quán)的問題。失職表現(xiàn)為審計中的不作為，走形式走過場，對財務(wù)存在的問題不能正視，作應(yīng)付式審計。越權(quán)是在審計工作跨越審計本身職責和范圍，將審計凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導(dǎo)致審計越權(quán)風險，審計要遵守審計程序，發(fā)現(xiàn)有舞弊現(xiàn)象，應(yīng)及時報告紀檢、安全部門，以配合或協(xié)同工作。

（5）保持審計的時效性。審計工作從流程看可分為以下幾個階段：①接受委托階級。②審計準備階段。③實施審計階段。④提出報告階段。在不同的階段有不同的任務(wù)，進行審計工作時注意其時效性和針對性。

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篇7

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告；舞弊；內(nèi)部控制

財務(wù)報告舞弊是指有意錯報會漏報財務(wù)報告中的數(shù)字或附注，欺騙財務(wù)報告使用者，引導(dǎo)他們做出錯誤的投資決策。上市公司財務(wù)報告舞弊行為主要表現(xiàn)在公司內(nèi)部對財務(wù)報告的變更、造假，提供虛假的會計信息。往往是通過偽造經(jīng)濟交易的相關(guān)憑證及會計記錄，或者在財務(wù)報告中有意識的疏忽或回避公司應(yīng)報告或應(yīng)披露的上市公司重要信息。

一、上市公司財務(wù)報告舞弊行為產(chǎn)生原因

1.滿足公司上市的需要。許多公司規(guī)模發(fā)展壯大以后都會選擇上市，主要是因為上市不僅能提高公司的知名度，在一定程度上也能使公司順利籌集資金，進而提高上市公司的競爭力。但是公司上市具有嚴格的限制條件，涉及到公司的多個方面，如公司的盈利能力、資產(chǎn)規(guī)模和股利支付等方面。許多企業(yè)為了達到上市的目的，通過舞弊的手段虛報企業(yè)的財務(wù)狀況，影響投資者的投資決策，欺瞞財務(wù)信息的使用者。

2.用來逃避稅收。企業(yè)經(jīng)營的目的是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利潤。作為企業(yè)的管理者，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益，通過對財務(wù)報告內(nèi)容進行操控而減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，瞞報或漏報應(yīng)納稅款的金額。在會計業(yè)務(wù)處理中，可以通過許多手段達到這一目的，比如：利用關(guān)聯(lián)交易，提供勞務(wù)，股權(quán)投資等經(jīng)濟交易來達到增加成本費用，降低收入，進而達到逃避稅收的目的。

還有的企業(yè)利用企業(yè)間的合并，提高商品的進貨價格，降低商品的銷售價格，達到減少稅收金額的目的。

3.滿足融資需求。資金是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，當企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂時，急需要通過金融市場進行融資，緩解企業(yè)的資金問題。目前企業(yè)常用的融資方式有以下三種：債券融資、股權(quán)融資、銀行借款。三者分別具有自身特點。但企業(yè)無論是通過哪一種方式進行融資，投資者都更愿意將其自由資金投向具有較強盈利能力、發(fā)展能力的企業(yè)，通過投資的方式為其創(chuàng)收。這也導(dǎo)致投資者在其投資前不得不對投資對象的經(jīng)營管理狀況、財務(wù)狀況等進行詳細了解和分析，而財務(wù)報表反映的信息是最重要的方面。企業(yè)為了得到更多的資金，會對財務(wù)報告進行修改粉飾，用舞弊的手段吸引投資者的目光。

4.滿足業(yè)績考核?，F(xiàn)階段的上市公司，大多采用所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的方式對公司進行治理。企業(yè)的所有者與經(jīng)營者形成委托關(guān)系，所有者利用各種措施對經(jīng)營者進行監(jiān)督和管理，同時也不斷激勵管理者的工作熱情。其中業(yè)績考核是企業(yè)所有者常用的一種管理手段。業(yè)績考核以財務(wù)指標、個人業(yè)績?yōu)闃藴蕦ζ髽I(yè)員工進行管理和激勵。當前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾個財務(wù)指標為參考：銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利息保障倍數(shù)、固定資產(chǎn)保值增值率、銷售增長率等。當管理完成相應(yīng)的指標時，所有者便會給予一定的物質(zhì)獎勵激勵員工繼續(xù)努力工作。所以，有些企業(yè)的管理者為了獲取更多的獎金，故意更改財務(wù)指標數(shù)據(jù)，粉飾出良好的業(yè)績水平，達到業(yè)績考核的標準。

二、財務(wù)報告舞弊的表現(xiàn)形式

1.虛構(gòu)或提前確認收入。據(jù)了解目前大多數(shù)上市公司都采用了虛構(gòu)收入或者提前確認收入手段在財務(wù)報告中反映出虛假的會計信息，這也是目前最常用最容易操作的一種手段。這種手段主要有以下兩種表現(xiàn)形式：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟交易。企業(yè)虛構(gòu)銷售活動，制造出虛假的銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等會計憑證，并進行收入確認，造成企業(yè)銷售額大幅提高、銀行存款和應(yīng)收賬款增加的假象。（2）提前確認收入。某些商品在銷售后都可以進行退貨，企業(yè)只能預(yù)測商品的退貨情況，但不能準確估算商品的退貨率。所以會計準則中規(guī)定具備退貨條件的商品應(yīng)等到商品退貨期滿后才可以確認為收入。而大多數(shù)企業(yè)忽略商品的退貨情況，當商品銷售后立刻確認為收入，將下一個會計年度的銷售收入提前確認為本會計年度的收入，最終使財務(wù)報告出現(xiàn)舞弊狀況。

2.利用關(guān)聯(lián)交易改變利潤。某些企業(yè)與企業(yè)之間存在一種關(guān)聯(lián)，所以容易出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易。例如集團公司下屬的分公司之間進行商品的交易，將市場交易轉(zhuǎn)化為了內(nèi)部交易，節(jié)約了企業(yè)市場交易的成本，成為企業(yè)增加利潤的另一種方式。這一改變利潤的方式也被很多上市公司采用，如：有的上市公司通過股份制改組，改組前與改組后的公司以及母公司與子公司之間就會經(jīng)常利用各種錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟交易來達到操縱利潤的目的。雖然這種交易關(guān)系存在不公平的現(xiàn)象，但可以增加企業(yè)的利潤，目前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾種方式：編造虛假的交易事項，人為的增加銷售額，提高銷售收入；將商品勞務(wù)的銷售價格提高或降低，高于或低于市場價格，人為的提高或降低的銷售收入；在進行商業(yè)借貸時采用高息或低息，使公司產(chǎn)生的財務(wù)費用增加或降低，進而達到影響公司經(jīng)營業(yè)績的目的。

3.會計政策、估計的濫用。目前大多數(shù)上市公司都會通過變更會計政策和估計得分方式來對公司的利潤進行操縱，此類變更行為的出發(fā)點是建立在操縱公司利潤的基礎(chǔ)之上，人為的增加或減少財務(wù)報告中的利潤，與會計相關(guān)法律法規(guī)所既定的變更相背離。目前上市公司常用的更改方式有：（1）變更公司壞賬計提比例，操縱公司收益。（2）變更公司對固定資產(chǎn)折舊的方式以及年限，操縱企業(yè)的成本費用，進而達到影響企業(yè)利潤的目的。（3）將股權(quán)投資的核算方法更改，影響投資的利益，操控利潤。（4）更改存貨的計價辦法，增加或減少銷售成本。

4.操縱現(xiàn)金流量。近年來出現(xiàn)了多起財務(wù)報告舞弊事件，引起了社會的關(guān)注，證券市場的管理也逐漸加強。投資者對傳統(tǒng)的會計盈余指標失去了信任。這些因財務(wù)報告舞弊而導(dǎo)致破產(chǎn)的事件告訴我們，現(xiàn)金流量狀況成為了衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)。現(xiàn)金流量雖然在一定程度上控制了會計盈余形成過程中會計估計以及會計假設(shè)使用頻率，使公司內(nèi)部管理者無法通過相應(yīng)的手段來改變現(xiàn)金流量，但仍然無法杜絕有的上市公司通過操縱現(xiàn)金流量的方式來進行會計信息造假。有的企業(yè)會通過操縱企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、交易的結(jié)算方式等對企業(yè)的現(xiàn)金流量進行操縱。有的企業(yè)通過增加企業(yè)存貨的使用量，減少了存貨采購量，加大了現(xiàn)金的折扣比例，促進公司應(yīng)收賬款的回收，進而實現(xiàn)增長公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的目的。

三、上市公司舞弊行為的防范措施

財務(wù)報告舞弊事件受到了社會和國家的廣泛關(guān)注，亟待進行解決。針對本文提出了幾種表現(xiàn)形式，筆者提出了下列幾點上市公司財務(wù)報告舞弊的防范措施。

1.完善上市公司內(nèi)部控

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公司實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件。不僅是對普通員工加強管理監(jiān)督，也包括企業(yè)管理層的職能、管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。尤其是上市企業(yè)應(yīng)具備資金的企業(yè)文化，注重企業(yè)員工的道德觀、價值觀，管理層要起到表率作用。同時，還應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的懲罰制度。

（2）控制活動。授權(quán)審批制度的嚴格執(zhí)行能將上市公司之間的經(jīng)濟交易嚴格控制在在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進行。此外，公司對實物的有效控制以及對資產(chǎn)和會計記錄的實施相應(yīng)的保護措施，能有效防止財務(wù)報告舞弊行為的產(chǎn)生。筆者認為，要使上市公司財務(wù)報告舞弊行為得到有效地控制，首先上市公司自身應(yīng)完善對公司活動控制，嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度，同時，加強對公司內(nèi)部實物的控制，對公司內(nèi)部成員訪問相關(guān)電子數(shù)據(jù)和資料進行權(quán)限設(shè)置，對公司的資產(chǎn)進行定期盤點并與會計記錄相核對。實行嚴格的職責分離制度，如財務(wù)中會計、出納等職位相分離，避免出現(xiàn)統(tǒng)一員工因身兼多職而造成的財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。

2.提高注冊會計師審計的質(zhì)量。注冊會計師審計具有系統(tǒng)性，對發(fā)生的各項經(jīng)濟事項評審的證據(jù)客觀真實，符合相應(yīng)的標準，最后形成完整的審計報告反映給相關(guān)的使用者。筆者認為要使注冊會計師審計的質(zhì)量應(yīng)從以下幾個方面入手：

（1）由監(jiān)管部門決定上市公司的會計師事務(wù)所。獨立性是注冊會計師的基礎(chǔ)，也是最重要的特性。當事務(wù)所失去了獨立性，審計質(zhì)量將出現(xiàn)問題，審計結(jié)果也失去了客觀性。所以上市公司的會計事務(wù)所應(yīng)由監(jiān)管部門決定，避免出現(xiàn)企業(yè)和事務(wù)所共同造假的情況。

（2）加強對事務(wù)所的懲罰力度。財政部門和中國注冊會計師協(xié)會是會計監(jiān)督管理兩大重要的組織，應(yīng)加強合作，加強對事務(wù)所的監(jiān)督。當會計事務(wù)所出現(xiàn)嚴重的問題時，應(yīng)加大懲罰力度，促使事務(wù)所提高獨立性。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)積極引導(dǎo)相關(guān)執(zhí)業(yè)人員誠信執(zhí)業(yè)，明確其參與或因工作失誤而形成的舞弊行為而導(dǎo)致的嚴重后果以及其應(yīng)承擔的責任，促進注冊會計師遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守。

3.加大對上市公司財務(wù)會計報告舞弊的懲罰力度。財務(wù)報告舞弊行為不僅為企業(yè)帶來了損失，也為投資者提供了錯誤的信息，誤導(dǎo)其作出錯誤的投資決定。所以企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)舞弊行為，加大防范舞弊措施的成本。有專家建議應(yīng)引進民事賠償機制，當上市公司利益相關(guān)者因其財務(wù)報告舞弊行為而造成的經(jīng)濟上的損失，可以提前訴訟要求上市公司給予損失賠償。這種方式既可以懲罰上市公司的舞弊行為，也可以通過法律對上市公司進行約束，避免舞弊事件的出現(xiàn)。同時，還要對上市公司的管理者進行處罰，承擔相應(yīng)的責任。

4.改善管理者激勵機制。大多數(shù)上市公司以盈利指標作為考核管理者的重要指標。但盈利指標只能對過去的業(yè)績水平加以反映，而對公司當前或未來的業(yè)績狀況無法有效反映。許多管理者為了完成業(yè)績指標，對財務(wù)報告進行修改、粉飾，隱藏企業(yè)的虧損情況，造成財會報告舞弊。因此筆者認為以盈利指標作為管理者的考核指標不但不符合會計的性質(zhì)，也容易被相關(guān)管理者加以利用。目前有不少上市公司將管理者的薪資與公司利潤相結(jié)合形成激勵機制，筆者認為可以在此基礎(chǔ)上可以將長期與短期的相關(guān)考核指標相結(jié)合，改進現(xiàn)有的激勵機制，避免管理者對財務(wù)報告進行更改、粉飾。

5.完善社會信用體系建設(shè)。誠實守信既是做人的基本準則，也是企業(yè)長期生存發(fā)展的基石。會計誠信是社會誠信的重要組成部分，影響著市場經(jīng)濟的正常秩序。上市公司的舞弊行為導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)誠信問題，

不僅影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，也阻礙社會的發(fā)展。所以要不斷完善上市公司的信用體系，建立統(tǒng)一的信息共享平臺，公開企業(yè)的信用評價，加強企業(yè)的信用意識。同時還可以制定信用懲罰機制，對信用評級較低的企業(yè)進行處罰，促使企業(yè)加強信用管理，使企業(yè)建立起以誠信為核心的企業(yè)文化，進而有效避免上市公司財務(wù)報告舞弊行為的產(chǎn)生。

四、結(jié)語

作為財務(wù)報告信息的使用者，要學會判斷和防范上市公司的財務(wù)報告出現(xiàn)舞弊行為，掌握和了解會計準則和法律法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中出現(xiàn)的問題和漏洞。對于上市公司上市、配股和停牌等方面要實行嚴格的規(guī)定，完善多個參數(shù)共同控制體系。新《企業(yè)會計準則》的實行，在新舊會計準則銜接的過程中，不少企業(yè)利用這一過渡期操控企業(yè)利潤。為了避免這種情況的發(fā)生，應(yīng)注意以下三個方面：一是嚴格執(zhí)行非經(jīng)常性損益標準； 二是財務(wù)指標更改時要說明更改的原因、理由；三是上市公司應(yīng)選用合理的會計政策，并作出詳細的說明。

參考文獻：

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【關(guān)鍵字】創(chuàng)業(yè)板 上市公司 財務(wù)欺詐

一、研究背景

在2009年10月28日，我國創(chuàng)業(yè)板在深圳證券交易所正式開板，截止到2016年3月已有500家中小企業(yè)在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市?？偘l(fā)行股本為1887.45億元，總流通股本為1222.79億元，上市公司市價總值為46807.92億元，上市公司流通市值27060.45億元。創(chuàng)業(yè)板市場的發(fā)展在完善我國資本市場上具有舉足輕重的地位。但是由于我國創(chuàng)業(yè)板市場發(fā)展起步較晚，根基還不夠穩(wěn)固，頻繁出現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)欺詐行為，在一定程度上阻礙了資本市場的發(fā)展。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)欺詐的原因分析

（一）保薦機構(gòu)的保薦和監(jiān)督功能不到位

我國創(chuàng)業(yè)板市場起步發(fā)展相對較晚，不夠完善，獨立于創(chuàng)業(yè)板市場的第三方保薦機構(gòu)應(yīng)該更加嚴格的持續(xù)監(jiān)督。保薦機構(gòu)在監(jiān)督過程中應(yīng)把規(guī)范運作、公司及控股股東承諾、信息披露和募集資金使用及變更四個方面作為工作的重點。例如，信達證券的保薦人對山東陽谷華泰2011年至2012年的運作情況出具的調(diào)查報告顯示“公司較好的執(zhí)行了公司的而規(guī)章制度，沒有出現(xiàn)違反規(guī)章制度的情況”。同時，信達證券還宣稱公司的募投項目沒有發(fā)生重大變化。但事實并非信達證券表述的一樣，而且公司還存在著重大的內(nèi)部控制體系缺陷。

（二）相關(guān)法律的懲罰力度不夠

萬福生科發(fā)生的財務(wù)欺詐問題之嚴重，然而中國證監(jiān)會只給出了警告，責令改正和罰款三十萬元，而且也沒有觸及到公司的退市條件。這種程度的處罰力度與以前的相似案件形成了鮮明對比，使投資者難以理解并產(chǎn)生了強烈的不滿。然而，在對保薦機構(gòu)和相關(guān)負責人的懲罰上，中國證監(jiān)會卻毫不手軟，權(quán)責不對稱的問題體現(xiàn)的淋漓盡致。當然，這也不是證監(jiān)會的錯，因為在目前的法律范圍內(nèi)，并沒有提出對于上市公司中發(fā)現(xiàn)財務(wù)欺詐行為的應(yīng)當取消其上市資格或者退還其所募集到的相關(guān)資金。

（三）公司組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制缺失

公司的內(nèi)部組織機構(gòu)一般是由股東大會、董事會，管理層三部分構(gòu)成。其中，最高決策機構(gòu)是董事會，最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會，管理層是受最高決策機構(gòu)――董事會的委托來管理公司，三者相互聯(lián)系、相互制約。山東陽谷華泰股份有限公司的董事長王傳華在2012年持有公司51.25%，而其他主要控股的股東持股比例除了尹月榮之外都在5%以下；萬福生科的董事長龔永福和其夫人楊榮華同樣在2012年持有公司59.98%的股份，而其他主要控股的股東持股比例都在5%以下。由此，公司的實際控制權(quán)其實是掌控在董事長王傳華的手中，公司就無法充分執(zhí)行內(nèi)部控制制度，造成了極大的財務(wù)安全隱患。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)欺詐的防范措施

（一）完善IPO保薦制度。從監(jiān)管機構(gòu)的角度來看應(yīng)當以公司申請上市前的準入審核為基準，證監(jiān)會的“核準制”管理體制仍作用于企業(yè)的上市。針對公司上市前的準入審核，保薦機構(gòu)須進行完整的、真實的核查，并經(jīng)過相關(guān)部門人員的落實、把關(guān)和監(jiān)督。對于保薦機構(gòu)來說：不僅是單純的“薦”和“保”，而是要從最高制度的設(shè)計上開始，盡快修改延長保薦期限的規(guī)定，采取終身保薦制度。同時，應(yīng)該加強問責機制的構(gòu)建，利于創(chuàng)業(yè)板上市公司出現(xiàn)問題后可以有法律可遵循，進一步增強問責制度的可操作性。最后，還應(yīng)當強化保薦代表人制度，出臺有關(guān)保薦代表人的行為準則，提高保薦代表人的準入要求，對于職業(yè)道德缺失、品行不正、收受賄賂的保薦代表人應(yīng)當進行嚴厲的懲罰，并且以后再沒有資格做保薦代表人，有效的防范財務(wù)欺詐事件的發(fā)生。

（二）依據(jù)法律嚴格執(zhí)法。政府不僅要完善相關(guān)法律法規(guī)，還要加強執(zhí)法人員的執(zhí)法力度。首先，要完善民事責任追償程序、擴大各級人民法院受理民事案件的范圍，取消一些不必要的限制性條件，從某種程度上能夠降低投資者的相關(guān)訴訟費用。加強行政與刑事責任，加大對違反相關(guān)會計法律法規(guī)的人員的懲罰力度。對于出現(xiàn)財務(wù)欺詐的創(chuàng)業(yè)板上市公司以及其負責人，通過新聞媒體進行曝光，并公開懲罰措施，加強法律的約束力。

（三）完善公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部控制環(huán)境。上市公司的執(zhí)行董事比例在董事會中所占的比例往往比較高，創(chuàng)業(yè)板上市公司也包括其中。董事會一般都是可以之間參與公司的經(jīng)營與管理，往往會降低董事會的獨立性。首先，公司要明確規(guī)定，對于董事會及其相關(guān)成員參與財務(wù)造假的行為，會有嚴格的懲罰制度；其次，要建立一套比較完整且具有可行性的內(nèi)部控制制度，形成企業(yè)自己的一個具有特色的內(nèi)部治理機制；最后，在企業(yè)要營造一種良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓每一個員工都能夠在潛移默化下身體力行，這樣才能有效的防范財務(wù)欺詐事件的發(fā)生。

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（3）.

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一、上市公司財務(wù)報表粉飾動因分析

（一）績效測評動機 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要是通過財務(wù)指標來反映的，如資產(chǎn)負債率、投資回報率等，而這些評價指標都是建立在會計信息基礎(chǔ)之上。不管是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，廠長（經(jīng)理）的職位提升和企業(yè)的行業(yè)排名都和財務(wù)指標相掛鉤。在這種情況下，企業(yè)高管為了自身利益，往往將報告盈利由將來提前至本期確認。

（二）融資需求動機 市場經(jīng)濟是開放、競爭的經(jīng)濟。企業(yè)要想在市場經(jīng)濟中立于不敗之地，必須得益于四個要素：產(chǎn)品質(zhì)量要高、資金實力要強、人力資源要優(yōu)和信息渠道要廣。而資金作為其中的重要組成部分，其強大與否直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。在我國，企業(yè)普遍面臨資金短缺的問題，銀行作為“血液”的主要補給者，卻讓很多企業(yè)望而卻步。經(jīng)營業(yè)績不佳、財務(wù)制度不健全的企業(yè)不能取得貸款等，為了幫助企業(yè)渡過難關(guān)，企業(yè)高管只能向銀行報喜不報憂，否則很難得到銀行的貸款支持，這勢必會增加企業(yè)的融資風險。

（三）股票發(fā)行動機與上市資格維持動機 根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股需要具備如下條件：前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；公司在最近三年內(nèi)財務(wù)會計文件無虛假記載；公司預(yù)期利潤率可達同期銀行存款利率。公司最近三年連續(xù)虧損，并且在其后一個年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利，那么公司股票就要終止上市交易。這些規(guī)定給臨近上市邊緣的公司帶來很大壓力，報表粉飾動機強烈。

（四）納稅籌劃動機 納稅作為政府對企業(yè)利益直接或者間接的無償占有，必然會相對減少企業(yè)的經(jīng)營利潤。稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以少繳稅和遞延繳納為目標的一系列謀劃活動。一般情況下，企業(yè)會少報告盈利或者將盈利由本期推遲至未來期間，以達到少繳或者緩繳稅收的目的。企業(yè)急于上市，就會選擇多交稅或者盡早交稅，以粉飾其經(jīng)營業(yè)績。

二、上市公司財務(wù)報表粉飾常見手段

（一）操縱收入確認時間或虛假確認收入 “收入-費用=利潤”作為利潤表的編制基礎(chǔ)，也成為了企業(yè)粉飾報表的手段之一。其一般做法就是超前或延期確認收入，或者是確認虛假收入。企業(yè)會計準則規(guī)定的只是收入確認的原則性問題，更多的是需要會計人員的職業(yè)判斷。企業(yè)高管為了各自所需，通常會采用以下手段：一是收入提前確認，以滿足當前的需求。如上市公司會把未來收益提前至本期確認，粉飾經(jīng)營業(yè)績和夸大當期利潤，以滿足維持上市資格的要求。二是偽裝不同性質(zhì)的收入，把經(jīng)營性收益混同于非經(jīng)營性收益。企業(yè)主營業(yè)務(wù)的來源是經(jīng)營性收益，也是被公眾最為關(guān)注的。股價在很大程度上同樣也是對公司經(jīng)營性收益的反映。把非經(jīng)營性收益混同于經(jīng)營性收益，就能提高股價，增加公眾對公司的認同感。

（二）利用虛擬資產(chǎn)高估利潤 根據(jù)新會計準則（2006）對資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。通常虛擬資產(chǎn)就是那種不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，但根據(jù)權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求也列入了資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目。從本質(zhì)上講，虛擬資產(chǎn)不是資產(chǎn)，而是費用或損失，按照權(quán)責發(fā)生制和會計配比要求，暫時進行核算的、作為資產(chǎn)部分。虛擬資產(chǎn)具有很好的調(diào)節(jié)功能，企業(yè)延期確認收入、少攤或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用和損失都會使用到，虛擬資產(chǎn)是上市公司粉飾財務(wù)報表，虛盈實虧的常用工具。

（三）假借股權(quán)轉(zhuǎn)讓虛增利潤 上市公司往往借企業(yè)之間股權(quán)置換的契機，利用利潤轉(zhuǎn)投資掩蓋虛假的投資收益和投資項目，以此粉飾會計報表。例如，A為上市公司，若A公司在今年經(jīng)營業(yè)績不佳就會影響其公司股票的價格和公眾對公司前景的擔憂，為了提高公司的股價和增加公眾對其的認同感，A公司往往和關(guān)聯(lián)公司進行交易，利用高于市場價的賣價把一部分不良資產(chǎn)或者股權(quán)出售給關(guān)聯(lián)公司而獲得超額收益，借此彌補在日常經(jīng)營中的虧損，粉飾財務(wù)報表。

（四）利用關(guān)聯(lián)交易，輸送不正當利益 我國的股權(quán)分置改革在取得巨大成就的同時也產(chǎn)生了一些問題，如關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，其常發(fā)生在上市公司與改組前的母公司、上市公司和母公司控制的其他子公司之間。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報表，輸送不正當利益是上市公司的常用手段。

（五）濫用追溯調(diào)整，逃避監(jiān)管規(guī)定 根據(jù)財政部頒布的《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》準則，上市公司變更會計政策或發(fā)生重大會計差錯時，必須采用追溯調(diào)整法，將會計政策變更的累積影響或重大會計差錯的影響數(shù)在以前年度進行反映。而對于會計估計變更，則采用未來適用法，將變更的影響數(shù)在當期及以后各期反映。由于二者界限不是十分清晰，這給上市公司提供了粉飾報表的機會。典型做法是：一是故意混淆會計政策與會計估計變更，或者將會計估計變更解釋為重大會計差錯，濫用追溯調(diào)整，二是將會計舞弊解釋為會計差錯，以逃避監(jiān)管部門的處罰。

（六）假借收購兼并進行會計造假 企業(yè)并購之風盛行，往往會給人傳達一種做大做強的信號，但這其中還蘊藏著粉飾報表的動機。并購行為多種多樣，但大致手法不外乎以下幾種：其一，規(guī)避資產(chǎn)購買，選用股權(quán)并購；其二，操縱收入和費用確認時間，將購買日前利潤轉(zhuǎn)移至購買日后各期確認；其三，濫用“八項準備”，為日后提升業(yè)績埋下伏筆；其四，大量確認或有負債，以備日后沖減經(jīng)營費用。

（七）期間費用資本化 資本性支出是指能夠使上市公司在一個會計年度或者一個經(jīng)營周期以上的期間受益的支出項目，允許分期攤銷扣除；而收益性支出是指只能在一個會計年度或一個經(jīng)營周期以內(nèi)期間使上市公司受益的支出項目，必須當期一次性全額扣除，如管理費用和銷售費用。上市公司必須嚴格區(qū)分資本性支出和收益性支出。根據(jù)這一要求，上市公司往往濫用資本化的條件，將利息支出、廣告促銷費用和研發(fā)支出計入資本化項目，蓄意調(diào)節(jié)利潤。

三、上市公司財務(wù)報表粉飾治理對策

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu) 公司治理結(jié)構(gòu)作為一種制度框架，聯(lián)系并規(guī)范股東（財產(chǎn)所有者）、董事會、高級管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題。簡單的說，就是一個公司內(nèi)部權(quán)力劃分的問題。

（1）構(gòu)建上市公司內(nèi)部監(jiān)控機制。建立健全獨立董事聘任制，形成對大股東在獨立董事聘任方面投票權(quán)的制約，解決“一股獨大”的問題，充分發(fā)揮中小股東自由選擇的權(quán)利；仿照國外模式，成立“獨立董事委員會”，建立獨立董事自律體系，專門負責獨立董事的培訓(xùn)等工作；建立健全獨立董事薪酬制，實行“固定薪酬+可變薪酬”的激勵方式，引入股票期權(quán)計劃，助其努力工作。先考核獨立董事的業(yè)績，再進行薪酬支付，只有合格者才能獲得當期報酬；建立健全獨立董事的賠償機制和職業(yè)保險制度；規(guī)范獨立董事的工作負荷，從法律上規(guī)定獨立董事兼職的最高數(shù)量，充分發(fā)揮獨立董事的作用和提高辦事效率。

（2）建立健全上市企業(yè)的激勵約束機制。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東權(quán)益和經(jīng)營者利益有時是不一致的，這其中就夾雜著道德風險和逆向選擇。為了提高企業(yè)價值和股東權(quán)益，勢必要采取一定的約束和激勵機制，讓經(jīng)營者有自的同時又不會濫用權(quán)力。

第一，建立經(jīng)營控制權(quán)激勵機制。公司股東可以和經(jīng)營者約定按照一定比例分享公司的經(jīng)營利潤和讓與一定的經(jīng)營決策權(quán)，這樣所有者和經(jīng)營者的利益更加趨向一致，經(jīng)營者為了自身利益的同時也為所有者創(chuàng)造更多的價值，互利雙贏。

第二，構(gòu)建約束機制。大力培育經(jīng)理人市場，對嚴重不稱職的經(jīng)營者可以更換或者撤離。加強公司并購力度，并購經(jīng)營業(yè)績不好的企業(yè)，經(jīng)營者往往為了能保住既得利益而努力工作，可在一定程度上起到約束作用。

（二）完善上市公司會計報告法規(guī)制度 具體如下：

（1）完善現(xiàn)行注冊會計師聘任制度。注冊會計師審計作為獨立的第三方審計，其聘任制度備受爭議。上市公司聘任注冊會計師進行審計，并支付其工資，工資的支付情況就取決于審計報告的結(jié)果，那么其獨立性就會大打折扣。因此，可以制定以下法律法規(guī)，一是結(jié)束上市公司對注冊會計師的聘任，可以由監(jiān)管部門或者證券交易所單獨聘任對上市公司進行審計，費用以基金形式支付；二是實行審計輪換制，定期或者不定期地更換會計師事務(wù)所；三是建立健全審計人員民事賠償機制，嚴厲懲罰違規(guī)的注冊會計師；四是推行合伙制或有限合伙制組織形式，對注冊會計師的過失加大處罰。

（2）完善會計準則和會計制度。可靠性是會計信息質(zhì)量的基本要求之一，會計準則和會計制度只是給出了會計工作的一些原則性問題，這給會計人員的職業(yè)判斷增加了難度，同時也為公司的財務(wù)造假提供了可能。因此，財政部可以在一定程度上給予某些會計準則和會計制度以具體化的規(guī)定，減少職業(yè)判斷的柔性，增加粉飾的難度，這給上市公司的造假行為起到一定的抑制作用。

（三）建立具有監(jiān)管動機的外部監(jiān)管機構(gòu) 股市中投資者眾多，機構(gòu)投資者便是其中之一。目前，很多機構(gòu)投資者仍然是“用腳投票”的交易者，還沒有成為一個以公司治理為導(dǎo)向的投資者。因此，應(yīng)制定相應(yīng)的法律法規(guī)賦予機構(gòu)投資者全程參與和監(jiān)督上市公司財務(wù)報表的編制和公布，加強審計部門的審計作用，通過定期檢查和不定期抽查，隨時監(jiān)控上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。稅務(wù)機關(guān)加大稅務(wù)稽查力度，認真核對每年企業(yè)的匯算清繳情況，對有偷稅、逃稅等情況的企業(yè)進行嚴重處罰，嚴格防范企業(yè)鉆法律的漏洞。加強人民銀行的監(jiān)督作用，隨時監(jiān)控企業(yè)在商業(yè)銀行的存款數(shù)量和貸款情況，密切關(guān)注有重點嫌疑的企業(yè)的收支情況，對有大額交易和套取銀行信用的企業(yè)進行嚴重處罰或者提高再次貸款的要求，并把資金情況與相關(guān)部門溝通聯(lián)系。對于上市公司，證監(jiān)會加大對上市公司的監(jiān)管力度，嚴格把關(guān)上市公司并購重組行政許可審核工作流程，做到獎懲有度。

（四）規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易 建立健全《上市公司收購管理辦法》，完善信息公開和信息披露制度，給投資者充分判斷的空間。一直以來困擾我國上市公司發(fā)展的重大問題就是融資問題，缺乏良好的融資渠道是其發(fā)展的瓶頸。因此完善我國資本市場和相關(guān)法律法規(guī)，拓寬融資渠道，改革股票上市制度，在一定程度上可以抑制財務(wù)報表粉飾動機。

參考文獻：

[1]蔣珩：《我國上市公司財務(wù)報表粉飾動因及對策》，《北方經(jīng)貿(mào)》2007年第2期。

[2]宋靖：《稅收籌劃》，西南財經(jīng)大學出版社2011年版。

[3]于彥華、龍春：《會計報表粉飾問題研究》，《科技與管理》2004年第2期。

篇10

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；粉飾；現(xiàn)金流量表；財務(wù)報表附注

一、引言與文獻綜述

企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表哪個表更重要？關(guān)于這個問題，相信無論是學術(shù)界、實務(wù)界，還是股東、債權(quán)人、利益相關(guān)者都有不同的觀點。因為從不同的會計信息需求角度出發(fā)，都可以得到不同的答案，但上述主體達成的共識是現(xiàn)金流量表的作用越來越突出。因為相較于資產(chǎn)負債表和利潤表，現(xiàn)金流量表雖然不能呈現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營活動組成部分等信息，也不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營利潤和成長性，但是現(xiàn)金流量表具有的最直接作用是印證企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是否具有現(xiàn)金流基礎(chǔ)，是否是真實與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的，而不是由會計的調(diào)整和做賬的方法導(dǎo)致的，特別是對于企業(yè)財務(wù)報表“粉飾”而言，信息需求者能夠從現(xiàn)金流量表中找到端倪，并分析其經(jīng)營業(yè)績的實質(zhì)性和可持續(xù)性。

關(guān)于上市公司財務(wù)報表“粉飾”，學者對此的研究甚多，黃世忠（2006）通過典型案例分析，對近年我國上市公司報表“粉飾”的新動向進行探討，并從完善資產(chǎn)減值準備計提、關(guān)注隱性關(guān)聯(lián)交易、規(guī)范資產(chǎn)置換會計處理、改進利潤表列報等方面提出抑制報表“粉飾”的政策性建議。李玉周（2003）全面的分析了上市公司財務(wù)報表“粉飾”的原因、常用方法并提出解決方法。而本文是在上述學者的研究基礎(chǔ)上，針對上市公司財務(wù)報表“粉飾”的方法進行不完全舉例，并對此進行了有針對性的現(xiàn)金流量表分析，希望運用現(xiàn)金流量表中的指標能夠佐證或者檢驗上市公司經(jīng)營業(yè)績。這和目前的研究結(jié)果存在兩點不同：第一，對于上市公司財務(wù)報表“粉飾”的技術(shù)性研究中，更多是涉及其方法和手段，比如其涉及的會計科目等，但是其通過現(xiàn)金流量表的佐證涉及較少，當然其涉及的完善方法和減少上市公司財務(wù)報表“粉飾”的舉措都是具有借鑒意義的，但是本文不涉及這一事項。第二，對于上市公司財務(wù)報表“粉飾”涉及現(xiàn)金流量內(nèi)容的研究中，其找到了僅僅關(guān)注資產(chǎn)負債表和利潤表的局限，以及現(xiàn)金流量表的作用，提出要關(guān)注現(xiàn)金流量指標，并且也提出了一些現(xiàn)金流分析指標，但是更多是框架性的建設(shè)，并未根據(jù)不同“粉飾”方法有針對性的分析現(xiàn)金流量指標，找出其“粉飾”財務(wù)報表的證據(jù)，這是本文最主要的貢獻。

當然本文的目的不是重復(fù)“現(xiàn)金為王”的觀點，現(xiàn)金是流動性最強、風險最小收益也最小的資產(chǎn)，所以不能片面地夸大現(xiàn)金流的作用，本文主要也不是為了分析現(xiàn)金流對企業(yè)經(jīng)營活動的作用，畢竟現(xiàn)金流指標對于分析企業(yè)財務(wù)狀況的作用是有限的，甚至在運用其發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報表“粉飾”證據(jù)時也有失效的時候，但本文的最主要目的是找到其背后現(xiàn)金流能夠起到的最大作用，并結(jié)合其他財務(wù)報表以及財務(wù)報表附注，盡可能地佐證上市公司財務(wù)報表“粉飾”。

二、上市公司財務(wù)報表“粉飾”的現(xiàn)金流證據(jù)

上市公司財務(wù)報表“粉飾”與上市公司財務(wù)報表造假有別，它不是指上市公司利用虛開增值稅發(fā)票、虛構(gòu)銷售收入或者舞弊增加上市公司利潤的行為，而是在會計準則范圍內(nèi)有意識地調(diào)節(jié)上市公司利潤的行為。上市公司財務(wù)報表“粉飾”給投資者造成困擾的原因在于利潤是企業(yè)盈利最直接的指標，投資者關(guān)注的市盈率指標以及每股收益均是來自于企業(yè)的利潤指標，但投資者缺少關(guān)注利潤組成部分是否具有“水分”、是否具有“可持續(xù)性”。這就需要判斷企業(yè)的盈利狀況是否未經(jīng)人為調(diào)節(jié)、是否是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)盈利的關(guān)鍵指標。所以在下述上市公司財務(wù)報表“粉飾”中嚴格區(qū)別造假行為和記賬的會計性選擇問題，并與現(xiàn)金流指標相結(jié)合，非窮舉地解釋現(xiàn)金流指標如何佐證上市公司財務(wù)報表“粉飾”。

第一，利用資產(chǎn)重組“粉飾”財務(wù)報表，無論是股份轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換或者是對外收購兼并，資產(chǎn)重組一直都是上市公司財務(wù)報表“粉飾”的重要手段，以股份轉(zhuǎn)讓為例，其投資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流為負本身就說明，公司在經(jīng)營過程中是以出售其組成部分提高經(jīng)營利潤，這種模式只可能在公司淘汰與其主營業(yè)務(wù)不相關(guān)的組成部分才是可取的，而無論是成本法或者權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，都可以從其現(xiàn)金流量表及其附注中的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流以及其投資收益中發(fā)現(xiàn)其出售股權(quán)的價值和出售的目的。而對于資產(chǎn)置換而言其涉及的信息披露是極其重要的，從財務(wù)報表附注中本期新納入合并范圍的子公司，以及本期不再納入合并范圍的子公司，從這幾個方面綜合的經(jīng)營業(yè)績和對上市公司利潤表以及現(xiàn)金流量表的影響就可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)重組“粉飾”財務(wù)報表的證據(jù)。

第二，利用特殊項目“粉飾”財務(wù)報表：無論是利用關(guān)聯(lián)方交易“粉飾”財務(wù)報表，還是特別調(diào)節(jié)營業(yè)外收入，利用特殊項目“粉飾”財務(wù)報表也能從現(xiàn)金流指標中找到端倪，以關(guān)聯(lián)方購銷為例，關(guān)聯(lián)方的購銷均計入其銷售利潤和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流，從關(guān)聯(lián)方交易的披露信息可以得知關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)模，剔除了這部分的經(jīng)營利潤和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流，就可以比較出其經(jīng)營利潤是否具有現(xiàn)金流基礎(chǔ)，而對于營業(yè)外收入，其現(xiàn)金流量表中會有相對應(yīng)的科目呈現(xiàn)異常變動，比如其處置非流動資產(chǎn)收益增加，則相對應(yīng)現(xiàn)金流量表中的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額則會增加，二者的相互印證也是特殊項目“粉飾”與否的證據(jù)。

第三，資產(chǎn)減值準備：固定資產(chǎn)、存貨，特別是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款均需要計提簡直準備，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。以應(yīng)收賬款減值準備為例，上市公司的壞賬準備金比例應(yīng)該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準備金比例也應(yīng)該越高。由于資產(chǎn)減值準備不會影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流，所以以資產(chǎn)減值準備計提的不同來調(diào)節(jié)利潤的方法是不具備現(xiàn)金流基礎(chǔ)的，所以信息使用者可以采用以下兩種方式應(yīng)對相關(guān)的“粉飾”方法：1.分析上市公司資產(chǎn)減值準備計提的變化，分析剔除了資產(chǎn)減值準備計提而增加的經(jīng)營利潤之外的利潤水平，以驗證資產(chǎn)減值準備計提的變化導(dǎo)致利潤增加的比例。2.分析經(jīng)營收入與經(jīng)營現(xiàn)金流收入的比例、經(jīng)營成本與經(jīng)營現(xiàn)金流支出的比例，以其對應(yīng)的比率關(guān)系、結(jié)合以往年度計提標準分析應(yīng)收賬款的余額和應(yīng)收賬款計提減值準備的合理性。

三、上市公司財務(wù)報表“粉飾”的隱蔽性

上市公司財務(wù)報表的部分“粉飾”行為可以通過現(xiàn)金流量表以及和利潤表的結(jié)合信息得到佐證，其他部分“粉飾”行為卻不能從現(xiàn)金流量表中得到明確的答案，但是其中的一部分行為可以根據(jù)其經(jīng)營利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流、投資活動現(xiàn)金流中的分項指標得到側(cè)面的反映：

第一，利用不恰當?shù)臅嫼怂恪胺埏棥必攧?wù)報表，無論是從固定資產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)折舊，還是到存貨計價方法，都是利用《會計準則》的可選擇性，有意識地根據(jù)財務(wù)目標調(diào)整企業(yè)利潤。以固定資產(chǎn)投資為例，上市公司為了推遲計提折舊或者為了令更多的費用資本化，會推遲完工期以更少的費用化，或者計入在建工程以減少折舊，這個從注冊會計師審計的角度是可以發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的，但是從投資者的角度，財務(wù)報表不能發(fā)現(xiàn)明顯的證據(jù)，只能通過重大在建工程項目變動情況以佐證其會計核算的正確性，特別是結(jié)合以前年度財務(wù)報表，分析其建設(shè)期和建設(shè)完工程度，以印證其是否具有推遲計提折舊或者推遲費用化的意圖，而現(xiàn)金流表中的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項目可以側(cè)面反映其支出的現(xiàn)金流，但對于企業(yè)推遲入賬以及資本化、費用化問題，現(xiàn)金流量表確實不具有直接的佐證作用。

第二，利用會計政策的變更“粉飾”財務(wù)報表：改變固定資產(chǎn)計提折舊年限、改變存貨計價方法，還包括上述已經(jīng)提到的應(yīng)收賬款減值準備計提方法，這些都是利用會計政策的變更“粉飾”財務(wù)報表的方法。以固定資產(chǎn)折舊為例，上市公司為了增加企業(yè)經(jīng)營利潤，可以加速折舊法改變?yōu)橹本€折舊法或者提高折舊年限，以增加經(jīng)營利潤，但是企業(yè)的當期現(xiàn)金流并未發(fā)生改變（剔除所得稅因素，下同），這種因為會計政策的變更而引起的利潤變化均應(yīng)當從企業(yè)真實的利潤水平中剔除。由于這些會計政策的變更不影響其現(xiàn)金流變化，所以這種模式中的現(xiàn)金流指標不具有檢驗的作用。

第三，其他業(yè)務(wù)利潤和其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：在利潤表項目中，主營業(yè)務(wù)涉及的信息和披露都比其他業(yè)務(wù)的記錄要嚴格，而其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金也是在列報了能夠明確劃分的現(xiàn)金流項目后匯總的其他活動數(shù)額，所以從其他業(yè)務(wù)利潤和其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金科目中也可以發(fā)現(xiàn)一些“粉飾”的端倪，并找到公司是否具有可持續(xù)經(jīng)營能力、是否偏離主營業(yè)務(wù)的證據(jù)，以其他業(yè)務(wù)利潤為例，部分上市公司進行多元化經(jīng)營，在其主營業(yè)務(wù)范圍外又經(jīng)營了其他業(yè)務(wù)，則需要從“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的項目中側(cè)面反映其他業(yè)務(wù)利潤的真實性，財務(wù)報表附注中會披露具體收到與支出其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，信息使用者要學會區(qū)分這些明細科目中的較大金額以及其中與利潤的匹配關(guān)系，特別是一些不可持續(xù)的科目（如補貼收入等），只有這樣，才能找出上市公司通過其他業(yè)務(wù)利潤和其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金進行財務(wù)報表“粉飾”的證據(jù)。

四、結(jié)論與建議

對于資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等直接與企業(yè)現(xiàn)金流有關(guān)的財務(wù)報表“粉飾”方法，財務(wù)報表信息使用者可以集合現(xiàn)金流指標和財務(wù)報表附注找到上市公司財務(wù)報表“粉飾”的證據(jù)；對于改變會計政策、不正當?shù)臅嫼怂愕炔恢苯优c企業(yè)現(xiàn)金流相關(guān)的財務(wù)報表“粉飾”方法，現(xiàn)金流指標只能作為側(cè)面反映的證據(jù)，更重要的是結(jié)合以前年度財務(wù)報表以及附注分析其利潤的增加是否具有合理性，剔除異常變動的利潤后再對其經(jīng)營業(yè)績進行評價不失為更好的方法；對于像其他業(yè)務(wù)利潤和其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金指標，以及資產(chǎn)減值準備指標，現(xiàn)金流在其中都發(fā)揮了重要的作用，這時利潤表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表附注的綜合使用便顯得更加重要，只有綜合上述信息，才能得出客觀的結(jié)論。

上市公司財務(wù)報表“粉飾”是個歷久彌新的問題，本文的意義不是在于分析現(xiàn)金流在財務(wù)報表”粉飾”佐證過程中起到多大的作用，而是為了從一個不同的角度分析上市公司盈利必須具有現(xiàn)金流基礎(chǔ)，現(xiàn)金流也并不像部分學者說的那樣能夠檢驗所有的財務(wù)報表“粉飾”方法。只有認清上市公司財務(wù)報表”粉飾”中現(xiàn)金流的重要性，并且意識到現(xiàn)金流在檢驗?zāi)承胺埏棥狈椒ㄖ惺В畔⑿枨笳卟拍芨玫貞?yīng)對上市公司財務(wù)報表“粉飾”，并得出有真實現(xiàn)金流背景、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營業(yè)績信息。（作者單位：西南財經(jīng)大學會計學院）

參考文獻：

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[2]趙瑞、黎玉柱：《論上市公司財務(wù)報表“粉飾”及其甄別》《武漢科技大學學報（社會科學版）》[J].2004年03期