集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理范文

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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理

由于企業(yè)集團(tuán)具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，稅收籌劃意識(shí)強(qiáng)等特點(diǎn)，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循。

稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，2009年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》。2013年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司又先后組織對(duì)所管理的定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這無(wú)疑都體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效已經(jīng)成為檢驗(yàn)企業(yè)集團(tuán)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來(lái)自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來(lái)源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要問(wèn)題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，缺乏有效的稅務(wù)管理手段

目前，企業(yè)集團(tuán)往往更偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，尚未樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。盡管各單位一直開展稅務(wù)管理工作，但大多數(shù)都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責(zé)相對(duì)淡化，稅務(wù)管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標(biāo)。這不僅導(dǎo)致相關(guān)崗位人員對(duì)稅法及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識(shí)不足，往往會(huì)由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務(wù)部門的相關(guān)限制和處罰，而且各單位對(duì)稅收事務(wù)的管理僅停留在被動(dòng)執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對(duì)屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。

（二）各地政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理難度大

企業(yè)集團(tuán)普遍規(guī)模大、層級(jí)多、分布廣，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜。各單位在平時(shí)工作中不能及時(shí)梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務(wù)，在全國(guó)各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能不完全統(tǒng)一。

（三）稅負(fù)受地域經(jīng)濟(jì)影響較大，部分行業(yè)稅負(fù)較高

受所處地域經(jīng)濟(jì)條件影響， 企業(yè)集團(tuán)分布在各個(gè)地區(qū)的單位承擔(dān)著調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲闹厝?。特別是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或是較為落后的省份或地區(qū)，當(dāng)?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收?qǐng)?zhí)行工作在一定程度上會(huì)受到當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的影響。與此同時(shí)，由于企業(yè)集團(tuán)往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導(dǎo)致稅負(fù)不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負(fù)超過(guò)20%，其中增值稅稅負(fù)占整體稅負(fù)的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國(guó)家標(biāo)志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔(dān)著防洪、航運(yùn)等巨大的社會(huì)責(zé)任。由于這些水電企業(yè)的建設(shè)、投產(chǎn)期正處于國(guó)家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，沒(méi)有享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。而在后期運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，水電企業(yè)的成本費(fèi)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財(cái)務(wù)費(fèi)用，維修材料費(fèi)很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)極大的壓力。

三、企業(yè)集團(tuán)配合國(guó)家稅務(wù)總局做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方案

（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認(rèn)真組織開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作

大企業(yè)司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是繼2009年對(duì)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理檢查，是對(duì)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的再檢驗(yàn)。因此，各單位應(yīng)從大局出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)自查工作的重要性，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務(wù)管理制度與流程、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要契機(jī)，按照要求做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，依法履行納稅義務(wù)。

（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確工作程序，確保將各項(xiàng)工作落實(shí)到人

各單位應(yīng)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按照大企業(yè)司要求全面開展各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，要制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作程序，并將各項(xiàng)工作落實(shí)到人。相關(guān)人員要確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的及時(shí)、準(zhǔn)確完成，并在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)報(bào)送工作底稿及相關(guān)資料。

（三）深入開展工作，如實(shí)反映問(wèn)題，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理見到實(shí)效

企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理部門要建立逐級(jí)報(bào)告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道?？偛慷愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理工作小組要將掌握的稅收自查有關(guān)情況及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào);各二級(jí)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)所屬及所管理企業(yè)的了解，及時(shí)向企業(yè)集團(tuán)總部匯報(bào);各基層單位要對(duì)照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提綱，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定對(duì)全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合規(guī)性檢查。

四、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）完善內(nèi)控，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范自律性制度和程序，是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的部門應(yīng)科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”的目標(biāo)。總部稅務(wù)管理部門要研究國(guó)家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢(shì)，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)所屬各單位開展稅務(wù)管理工作，以規(guī)范集團(tuán)納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，對(duì)資本運(yùn)作事項(xiàng)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要不斷加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團(tuán)各項(xiàng)稅務(wù)事宜。各單位的稅務(wù)管理部門則要準(zhǔn)確把握、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，在按時(shí)編制納稅申報(bào)表，按時(shí)繳納各種稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施。

（二）提高意識(shí)，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)始終堅(jiān)持“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法納稅”的經(jīng)營(yíng)理念，高度重視企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)綜合運(yùn)用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)對(duì)目前稅收管理的流程進(jìn)行再分析，對(duì)可能形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，不斷提升防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)，特別是在合同審查、采購(gòu)和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、工資薪酬和個(gè)人所得等方面建立符合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會(huì)審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個(gè)專業(yè)部門對(duì)合同條款進(jìn)行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務(wù)管理人員會(huì)同合同檔案管理人員，對(duì)企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進(jìn)行分類，劃分印花稅應(yīng)稅合同，建立合同臺(tái)帳。在采購(gòu)和付款方面，通過(guò)設(shè)置控制點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并作賬務(wù)處理;對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴(yán)格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準(zhǔn)確劃分可以進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票等。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)制定計(jì)劃、完善制度，積極鼓勵(lì)不同層次稅務(wù)管理崗位人員開展學(xué)習(xí)活動(dòng)，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)。稅務(wù)管理人員一方面要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，另一方面要準(zhǔn)確把握稅會(huì)差異，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)計(jì)算、申報(bào)、繳納各項(xiàng)稅款。

（四）有效溝通，維護(hù)稅企關(guān)系和諧發(fā)展

企業(yè)集團(tuán)各級(jí)企業(yè)要始終以認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度虛心向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教，主動(dòng)接受輔導(dǎo)與幫助;要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)置及更改與稅收法律法規(guī)的要求相一致。對(duì)納稅過(guò)程中存在的疑點(diǎn)、難點(diǎn)及政策不明晰事項(xiàng)，各單位要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，縮小政策理解偏差帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

篇2

[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一,經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時(shí)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。

1企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問(wèn)題

1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。

納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國(guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

1.2目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。

(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:

營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元

城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元

教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬(wàn)元

(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:

增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元

教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬(wàn)元

從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購(gòu)買10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購(gòu)買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:

(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。

(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。

(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案;《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。

參考文獻(xiàn):

篇3

本文以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ),采用案例分析的方法,對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析,并對(duì)完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提出了建議,以指導(dǎo)集團(tuán)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本文首先對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了概述,分別對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)及主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹;然后在此基礎(chǔ)上,基于 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,分別從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋五個(gè)方面,對(duì)A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,指出了 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)當(dāng)前存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);最后,對(duì)完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提出了建議:建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)、將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制中、建立健全稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制以完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境,準(zhǔn)確識(shí)別 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),健全 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系,完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制,以及建立 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的匯報(bào)與監(jiān)控機(jī)制。

關(guān)鍵詞:報(bào)業(yè)集團(tuán);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

第 1 章 緒 論。

1.1 選題背景與意義。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一,在我國(guó)稅收體制不斷完善的情況下,建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),主要包括兩方面,一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī),未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款,遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處,不僅導(dǎo)致企業(yè)利益受損,而且對(duì)企業(yè)聲譽(yù)的影響也是巨大的;另一方面是指由于對(duì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位,導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策,加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。作為市場(chǎng)主體的企業(yè),應(yīng)該主動(dòng)采取措施,進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和步驟,以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制的方法與技術(shù),這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

目前,報(bào)業(yè)集團(tuán)由于受到“事業(yè)單位,企業(yè)化管理”的管理模式影響,其內(nèi)部控制存在許多不完善和不科學(xué)的地方,尤其是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面,一方面,大部分報(bào)業(yè)集團(tuán)均未設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門來(lái)專門處理涉稅事項(xiàng),集團(tuán)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的處理側(cè)重于事后核算,導(dǎo)致集團(tuán)由于對(duì)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn);另一方面,國(guó)務(wù)院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》,將文化產(chǎn)業(yè)提升為國(guó)家的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè),其重點(diǎn)推進(jìn)的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動(dòng)均屬于報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)[1],相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式,變動(dòng)比較頻繁,導(dǎo)致集團(tuán)由于不了解相關(guān)優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負(fù)擔(dān)。本文以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制理論和A報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ),嘗試從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋這五方面對(duì)A報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行分析,并提出完善A報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議,指導(dǎo)集團(tuán)更科學(xué)合理的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),亦為完善其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提供參考。

1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述。

1.2.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述。

在 2002 年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財(cái)務(wù)欺詐事件,出于對(duì)大公司及事務(wù)所信用的擔(dān)憂,美國(guó)頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強(qiáng)調(diào)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面要求,尤其是404 法案,要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和完善公司治理結(jié)構(gòu),這對(duì)當(dāng)時(shí)很多在美國(guó)上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。盡管當(dāng)時(shí)很多企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)問(wèn)題,但是對(duì)其有清晰理解的并不多,而實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究真正興起于 2003 年美國(guó) COSO 頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》草案的之后。

澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichael Carmody(2003)認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性,它來(lái)自外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面,其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,稅收政策的不斷變動(dòng),會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生變化等,由于這些因素是企業(yè)無(wú)法掌握和控制的,因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部原因的掌控,即企業(yè)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排,從而合法納稅,并規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查以實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。他的這個(gè)觀點(diǎn)與國(guó)內(nèi)的稅收籌劃定義相類似[2].

Donald T. Nicolaisen(2003)認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排,使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動(dòng)[3].

Tom Neubig(2004)認(rèn)為,企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)之前,就應(yīng)該對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或相關(guān)投資活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的審查,通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的事前籌劃與安排,在不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的情況下,達(dá)到少繳納稅款的目的,實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理[4].

Lourens, Christine M(2007)認(rèn)為,提高公司內(nèi)部之間的溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵,同時(shí),利用SOX框架,公司就可以制定一個(gè)可靠的計(jì)劃[5].

篇4

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，納稅主體對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃也是在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)的整體全局出發(fā)，為減小企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化，增加集團(tuán)的凈收益，對(duì)整個(gè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先的分析、籌劃，利用稅法的各項(xiàng)優(yōu)惠政策獲得稅后利益最大化的財(cái)務(wù)謀劃活動(dòng)。

企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)分公司法人構(gòu)成的，其資金規(guī)模龐大，對(duì)資源統(tǒng)一規(guī)劃，對(duì)子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)籌劃方面相較于單個(gè)企業(yè)而言有更好的優(yōu)勢(shì)。

一、影響集團(tuán)稅務(wù)籌劃因素

1、政策因素

稅收籌劃主要是從稅收的政策法規(guī)出發(fā)，利用國(guó)家各項(xiàng)政策合理合法的進(jìn)行節(jié)稅，集團(tuán)的各項(xiàng)稅務(wù)籌劃均與國(guó)家的政策高度相關(guān)，因此，稅收法規(guī)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策是稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行的重要考慮因素。對(duì)于不同行業(yè)、不同地區(qū)的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅法的優(yōu)惠政策有所不同，并且隨著稅收制度的不斷完善，稅收的籌劃也應(yīng)發(fā)生變化。

2、企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)因素

企業(yè)集團(tuán)的分子公司一般較多，納稅主體較為復(fù)雜，從而使各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅增加。在企業(yè)表面規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，各個(gè)分子公司之間提供勞務(wù)以及各個(gè)分子公司各有盈虧從而增加的各項(xiàng)稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言其稅務(wù)籌劃的壓力增大。因此，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組織架構(gòu)以及集團(tuán)對(duì)于企業(yè)的管理控制能力對(duì)于集團(tuán)的稅務(wù)籌劃有很大的影響。

3、人員因素

企業(yè)內(nèi)部從事財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于稅法知識(shí)的了解以及應(yīng)對(duì)檢查稽查問(wèn)題的能力都對(duì)稅務(wù)籌劃有一定的影響。這里所指的人員包括集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定人員以及具體各個(gè)分子公司的執(zhí)行人員。

首先作為制定人員，其對(duì)于稅法等相關(guān)法規(guī)的熟悉程度以及其洞察稅法動(dòng)向的相關(guān)能力直接影響到集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定。另外，各分子公司的財(cái)務(wù)人員是執(zhí)行集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體，因此這些財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行力及重視程度也影響著稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃固然可以使企業(yè)獲得更多的利益，但是作為事先的活動(dòng)，必然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就是指企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)由于各種原因沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果所付出的代價(jià)。導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的原因主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、政策方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）人員理解有誤。稅收的法規(guī)繁多，立法面也比較廣，財(cái)務(wù)人員容易對(duì)稅收政策理解有所偏差，比如說(shuō)日常的稅務(wù)核算從表面看是按照規(guī)定操作的，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的理解不當(dāng)，造成偷稅行為而受到稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于制定整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的人員來(lái)講，在稅法的理解上沒(méi)有做好相關(guān)的溝通或其他原因?qū)е碌睦斫馄H，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（2）政策變化。稅收政策變化極快，有一些政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行溝通，并且企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是事先就做好的，因此稅收的法規(guī)變更信息對(duì)納稅人來(lái)講存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。這也對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收籌劃執(zhí)行方面

蓋地認(rèn)為，由于未來(lái)的不確定性，導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)籌劃的收益與成本面臨不確定性。其中稅收籌劃在政策的運(yùn)用方面有可能存在不到位的情況或者執(zhí)行不到位導(dǎo)致操作的風(fēng)險(xiǎn)。另外，集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況會(huì)發(fā)生變化，集團(tuán)企業(yè)分子公司繁雜，由于反饋不及時(shí)等情況，使集團(tuán)企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整原來(lái)的稅收籌劃政策，因此存在原稅收籌劃政策失效造成的經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅收籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是納稅人為了企業(yè)的節(jié)稅獲得更大的稅后利益而制定的稅前的籌劃，這種籌劃是納稅企業(yè)的主觀判斷，主要是通過(guò)對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)及對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)所作出的主觀性的判斷。這種判斷與納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律政策及業(yè)務(wù)的熟悉程度有極大的關(guān)系。

4、征納雙方的認(rèn)定差異導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律的要求和規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是納稅人的稅務(wù)籌劃是一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其選擇的方案與具體實(shí)施，都由納稅人決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)參與其中。因此，納稅人確定的稅務(wù)籌劃方案是不是符合稅法的規(guī)定，能否帶給納稅人稅收上的利益，很大程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。如果企業(yè)所選擇的方案不符合稅法等相關(guān)法律的精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。如果是這樣的話，納稅人非但不會(huì)取得稅收的收益，還會(huì)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的懲罰。

三、企業(yè)集團(tuán)規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是集團(tuán)財(cái)務(wù)決策的重點(diǎn)之一，也是集團(tuán)發(fā)揮資源一體化管理，實(shí)現(xiàn)資源高效配置的一個(gè)重要保證。集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要服從集團(tuán)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。集團(tuán)在采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等不同的環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)籌劃，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避在稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

1、保持賬務(wù)的完整性

企業(yè)集團(tuán)的分子公司較多，涉及的業(yè)務(wù)也比較繁雜，因此更要保持賬務(wù)的完整性。會(huì)計(jì)賬簿、憑證等這些基礎(chǔ)的資料是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此來(lái)進(jìn)行征稅及稅務(wù)檢查，并且這也是取得稅收優(yōu)惠政策的賬務(wù)支持。集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)賬務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管，保證賬證完整，正確的處理各項(xiàng)賬務(wù)并足額繳納稅款，這是集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的首要前提，也是控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高效率的重要基礎(chǔ)。

2、認(rèn)真學(xué)習(xí)并把握稅收政策

稅收政策對(duì)于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策有著重要的作用，因此也在不斷地變化，而稅務(wù)的籌劃是在利用稅收的政策跟經(jīng)濟(jì)的實(shí)際適應(yīng)程度而不斷變化，找到企業(yè)在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而取得稅后利益的最大化。這就要求企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，把握稅收政策的變化趨勢(shì)，這也是規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。

3、保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通

集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)籌劃人員對(duì)一些具體的活動(dòng)很難準(zhǔn)確把握界限，一些問(wèn)題在概念的界定上也很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，并且各地具體的稅收征管方式也有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由權(quán)。因此稅務(wù)籌劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭(zhēng)取得到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，避免將稅務(wù)籌劃的成果轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃活動(dòng)的最終目標(biāo)是節(jié)稅，而節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)企業(yè)籌劃行為的認(rèn)可，只有得到認(rèn)同并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)，才能將稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利益。

4、利用稅務(wù)降低風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)分工也逐漸細(xì)分，各行各業(yè)的專業(yè)化程度越來(lái)越高，而稅務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就在稅務(wù)籌劃的水平上。納稅企業(yè)的專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本等在納稅活動(dòng)處于劣勢(shì)，信息不完全，因而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動(dòng)和保證納稅的準(zhǔn)確性，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)在這方面的專業(yè)化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)自身，他們有著巨大的優(yōu)勢(shì)，首先稅務(wù)機(jī)構(gòu)有著較好的專業(yè)素質(zhì)，籌劃水平相對(duì)來(lái)說(shuō)較高，可以有效地控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以及時(shí)的向企業(yè)提供稅務(wù)方面的信息，使企業(yè)熟悉國(guó)家出臺(tái)的稅收政策，使稅收利益最大化；還有就是有利于減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的面比較廣，各子公司的業(yè)務(wù)有所不同，會(huì)計(jì)處理方式有可能會(huì)不同于稅收制度規(guī)定的稅務(wù)處理方式，稅務(wù)可以幫助企業(yè)規(guī)范此類行為，從而避免稅收處罰，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

5、采用適合的稅務(wù)籌劃方法

企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，因此在稅務(wù)籌劃的方法選擇上也要更加的謹(jǐn)慎，才能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要全局進(jìn)行考慮，否則雖然在某個(gè)環(huán)節(jié)上節(jié)稅比較多，但是集團(tuán)總體是有損失的，因此要采取一體化的稅務(wù)籌劃措施。

（1）分環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)作為一個(gè)系統(tǒng)，涉及到采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都涉及到稅務(wù)的處理，因此集團(tuán)應(yīng)作為一個(gè)系統(tǒng)分步驟地對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

比如對(duì)于采購(gòu)環(huán)節(jié)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要活動(dòng)，不同的采購(gòu)決策使企業(yè)享受不同的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本也有重要的影響。因此集團(tuán)應(yīng)對(duì)各個(gè)企業(yè)的采購(gòu)進(jìn)行籌劃。不僅僅要考慮采購(gòu)的價(jià)格，要從供應(yīng)商的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)能力等方面全面考察，對(duì)于采購(gòu)的合同、采購(gòu)的方式以及發(fā)票、各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)全面考察計(jì)劃，已達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。

（2）投資、籌資過(guò)程的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)可以利用整體的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行有效的集體籌資、投資活動(dòng)，這樣可以有效地控制投資、籌資過(guò)程中的成本，還可以降低稅務(wù)籌劃的成本以及有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

比如對(duì)于籌資活動(dòng)，集團(tuán)可以利用其自身的資源及信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外進(jìn)行籌資活動(dòng)，然后再層層分貸；或者在內(nèi)部解決籌資活動(dòng)，比如資金的調(diào)撥、成員企業(yè)間的機(jī)器設(shè)備租賃等，有效地降低成本，規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

集團(tuán)公司作為一個(gè)整體，一個(gè)系統(tǒng)，其稅務(wù)籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問(wèn)題，必須對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌籌劃。本文主要是從影響企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的因素入手，探討了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的主要資金量大、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)提出了集團(tuán)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施方法還需進(jìn)一步的細(xì)化研究，對(duì)于一些具體的實(shí)例還需進(jìn)一步的探討。

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篇5

（中經(jīng)評(píng)論·北京）隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與企業(yè)集團(tuán)的日益壯大，匯總與合并納稅（以下簡(jiǎn)稱合并納稅）已成為一項(xiàng)重要的稅收管理制度。近年來(lái)，隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的提出以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)合并納稅制度的走向和管理趨勢(shì)已成為一個(gè)亟待明確與深入研究的重大問(wèn)題。北京市國(guó)家稅務(wù)局目前共管理91家合并納稅企業(yè)，占全國(guó)180戶合并納稅企業(yè)的50.6%，2005年匯繳企業(yè)所得稅760億元占同期入庫(kù)企業(yè)所得稅的90%左右；匯繳營(yíng)業(yè)稅69.9億元，占同期營(yíng)業(yè)稅總額的55.49%。由此可見合并納稅管理的重要性，同時(shí)對(duì)于研究全國(guó)的合并納稅管理也具有典型意義。為此，我們組織了臺(tái)并納稅專題調(diào)研經(jīng)過(guò)深入調(diào)研分析，提出如下意見：

一、合并納稅對(duì)稅收管理既是挑戰(zhàn)也是促進(jìn)

盡管合并納稅在理論上應(yīng)該堅(jiān)持，但在實(shí)踐中卻受到不少非議，其主要原因是合并納稅加大了管理難度。因?yàn)楹喜⒓{稅勢(shì)必形成生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地與核算、申報(bào)地不一致，從而與傳統(tǒng)的以屬地為基礎(chǔ)的稅收管理模式不相適應(yīng)。例如，企業(yè)集團(tuán)一般是跨地區(qū)（甚至跨國(guó)）經(jīng)營(yíng)，涉足的行業(yè)比較廣，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)之間的情況千差萬(wàn)別，適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收處理規(guī)定各不相同并可能造成對(duì)同一政策的理解不同。這就需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)管理從而對(duì)整個(gè)稅務(wù)管理資源整合、異地稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作提出了挑戰(zhàn)。集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)頻繁下級(jí)成員企業(yè)經(jīng)常處在變動(dòng)之中。其稅源變化對(duì)稅收收入的影響巨大增加了管理難度。同時(shí)，集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)管理方式與手段往往緊跟時(shí)代潮流技術(shù)含量越來(lái)越高。這些都對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理構(gòu)成了很大的沖擊。同時(shí)，合并納稅并不是簡(jiǎn)單的報(bào)表數(shù)字疊加，合并所得的確定尤其是內(nèi)部交易的消除以及納稅調(diào)整都比較復(fù)雜，在一定程度上增加了合并納稅的工作量和難度。

但應(yīng)該看到合并納稅對(duì)稅收管理也有促進(jìn)的一面。相對(duì)于眾多分散的成員企業(yè)獨(dú)立納稅，如果總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效合作由總機(jī)構(gòu)合并納稅將有助于降低整體征管費(fèi)用，使稅收征管簡(jiǎn)化降低稅收管理的整體成本。同時(shí)集中管理可以統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行減少管理中的摩擦與糾紛從而減輕稅收征管的難度。合并納稅還有利于總機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)成員企業(yè)的納稅監(jiān)管降低整個(gè)集團(tuán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外合并納稅使企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的程度有所降低，有助于減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的工作量。

退而言之，對(duì)合并納稅的管理難度還可通過(guò)設(shè)置限制條件加以緩解。一是限制合并納稅的范圍，將其限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)：二是限制成員企業(yè)范圍，將其限制在100%控股的范圍內(nèi)，以避免對(duì)少數(shù)股東復(fù)雜的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理：三是實(shí)行簡(jiǎn)易合并納稅即只對(duì)盈虧匯總，不剔除內(nèi)部交易。這些正是我國(guó)目前的處理方式，盡管有違公平合并不徹底.但符合稅收征管實(shí)際情況，有利于提高合并納稅管理效率，在未來(lái)的一段時(shí)期內(nèi)應(yīng)予以堅(jiān)持。此外，還可設(shè)置一定的準(zhǔn)入制度，只有那些具有良好內(nèi)控機(jī)制能有效掌控成員企業(yè)核算與納稅情況，并能積極配合稅務(wù)部門做好相關(guān)工作的企業(yè)集團(tuán)才能實(shí)行合并納稅制度。

二、合并納稅管理模式要與集團(tuán)企業(yè)的管理方式與水平相適應(yīng)

在明確了合并納稅總體方向后，科學(xué)地選擇其管理模式至關(guān)重要。從現(xiàn)實(shí)情況看合并納稅的管理模式在很大程度上要受到集團(tuán)企業(yè)核算方式與水平的影一響。因此，研究合并納稅管理必須緊扣集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)。

（一）合并納稅管理的現(xiàn)實(shí)選擇是集中管理與分散管理相結(jié)合

從國(guó)際情況看，大型集團(tuán)公司實(shí)行較高層次的集中管理成為總體趨勢(shì)以高度集中的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為依托，呈現(xiàn)出管理環(huán)節(jié)上移的趨勢(shì)在全球范圍內(nèi)集中調(diào)配資源。在財(cái)務(wù)管理上設(shè)立財(cái)務(wù)處理中心，借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集中管理集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)和部門的賬目信息。在我國(guó)設(shè)有總、分支機(jī)構(gòu)的較大型外資企業(yè)集團(tuán)，集中管理的態(tài)勢(shì)也在逐步加強(qiáng)。其具體表現(xiàn)是，諾基亞、西門子等很多外資集團(tuán)企業(yè)都在使用德國(guó)SAP公司設(shè)計(jì)的ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的基礎(chǔ)是集成化數(shù)據(jù)庫(kù)，從集成的角度對(duì)內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間、總分支機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)共享。該系統(tǒng)引起業(yè)務(wù)流程再造的特點(diǎn)之一，是把決策權(quán)下放給具體負(fù)責(zé)對(duì)客戶需求做出響應(yīng)的決策人員這給企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)帶來(lái)了扁平化的精簡(jiǎn)效果－因?yàn)槠髽I(yè)不再需要那么多的中層管理機(jī)構(gòu)與人員了。另一個(gè)特點(diǎn)是使用共享數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)支持經(jīng)過(guò)再造的新業(yè)務(wù)流程引入“共享服務(wù)”（share service）的概念。例如，將采購(gòu)部、收貨部和應(yīng)付賬款結(jié)算部之間的“公用數(shù)據(jù)”都集成到同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)里這使應(yīng)付賬款結(jié)算部的管理人員大大精簡(jiǎn)；在財(cái)務(wù)管理上由集團(tuán)總部的會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)總部、所有分公司和部分子公司的一些財(cái)務(wù)處理程序并實(shí)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享以減少成本，降低差錯(cuò)率，提高效率。這兩個(gè)特點(diǎn)使集團(tuán)公司的管理趨向于數(shù)據(jù)集中式管理，將原來(lái)按產(chǎn)品、地域或職能劃分的各個(gè)部門逐步融合為一個(gè)整體。

企業(yè)集團(tuán)的信息集中處理與控制，不僅使合并納稅成為可能，也使合并納稅成為公司節(jié)約資源、降低稅收成本的必然要求。而從稅收管理角度看集團(tuán)公司的集中管理以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是尖端信息技術(shù)的應(yīng)用為稅務(wù)管理向更高效的專業(yè)化、行業(yè)化集中管理的轉(zhuǎn)變提供了條件。在這種情況下，對(duì)集團(tuán)稅收的集中管理即主要通過(guò)總機(jī)構(gòu)實(shí)施對(duì)集團(tuán)企業(yè)的集中統(tǒng)一管理有利于降低稅收征納成本，提高稅收管理效率。事實(shí)上，目前我國(guó)對(duì)外資集團(tuán)公司的總分支機(jī)構(gòu)就是實(shí)行這種集中管理模式。

但就處在轉(zhuǎn)型期的國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)而言，目前的管理模式是集中與分散核算方式并存。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下由于產(chǎn)權(quán)不清晰、信息傳遞不暢國(guó)有企業(yè)集團(tuán)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理主要依賴落實(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制實(shí)行獨(dú)立核算，其核算管理分散在各分支機(jī)構(gòu)。據(jù)調(diào)查目前相當(dāng)一部分國(guó)有集團(tuán)企業(yè)尤其是中小型集團(tuán)企業(yè)囿于傳統(tǒng)管理體制和昂貴的開發(fā)使用費(fèi)用，還沒(méi)有應(yīng)用SAP等高端ERP管理系統(tǒng)。一部分企業(yè)開始嘗試SAP等管理系統(tǒng)，但并沒(méi)有重構(gòu)業(yè)務(wù)流程效果并不理想。這些集團(tuán)企業(yè)實(shí)質(zhì)上仍然實(shí)行分散管理方式。而一部分已經(jīng)改制為現(xiàn)代企業(yè)的集團(tuán)公司，尤其是上市（特別是在海外上市）的集團(tuán)公司，在使用SAP的同時(shí)，內(nèi)部管理也基本與國(guó)際規(guī)則對(duì)接在財(cái)務(wù)核算上走向集中管理模式。有鑒于此稅收管理應(yīng)依據(jù)企業(yè)的不同核算方式采取有針對(duì)性的管理辦法：對(duì)于統(tǒng)一核算、信息集中處理程度較高、內(nèi)控機(jī)制較健全的合并納稅企業(yè)應(yīng)著力提升對(duì)總部系統(tǒng)的解讀能力，以點(diǎn)帶面：而對(duì)于大量處于報(bào)表匯總、分散核算管理的集團(tuán)企業(yè)，實(shí)行傳統(tǒng)的分散管理充分依靠成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理.更加有效。

（二）合并納稅管理的方向是集中管理

隨著集成化數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)集團(tuán)企業(yè)，包括一部分中小集團(tuán)企業(yè)，已經(jīng)開始順應(yīng)這種趨勢(shì)。例如，2002年以來(lái)，以中國(guó)工商銀行為代表的國(guó)內(nèi)銀行為實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)上級(jí)機(jī)構(gòu)監(jiān)控、完善內(nèi)控和統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作的“三階段”目標(biāo)，先后實(shí)施數(shù)據(jù)“大集中”的改革，分別引進(jìn)Oracle、SAP與PeopleSoft等系統(tǒng)。目前，各大專業(yè)銀行、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和國(guó)家郵政局都在實(shí)行減少核算級(jí)次的改革財(cái)務(wù)核算集中到省、市一級(jí)機(jī)構(gòu)。鐵道部在2005年對(duì)其鐵路運(yùn)輸管理體制進(jìn)行改革，整合路局、取消分局，將傳統(tǒng)的鐵道部下的鐵路局－－鐵路分局－－站段三級(jí)管理變?yōu)殍F路局－－站段兩級(jí)管理，目前已建立18個(gè)跨省區(qū)的鐵路局和3個(gè)專業(yè)運(yùn)輸公司，并實(shí)行兩級(jí)管理、一級(jí)核算的體制鐵路局為一級(jí)法人單位站段為非法人單位，不進(jìn)行獨(dú)立核算。中遠(yuǎn)集團(tuán)公司自2002年采用SAP財(cái)務(wù)模塊，并計(jì)劃對(duì)部分分、子公司實(shí)行財(cái)務(wù)集中，只設(shè)出納，其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)都集中到總部進(jìn)行。由此可見，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)正在由分散管理為主走向集中管理為主的發(fā)展方向。

（三）目前合并納稅管理與集團(tuán)企業(yè)管理核算方式的不適應(yīng)性

我國(guó)目前對(duì)內(nèi)資合并納稅企業(yè)的管理，實(shí)行集中與分散相結(jié)合的管理方式但實(shí)際上的管理權(quán)主要體現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并有越來(lái)越多地向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移的傾向。這種單一模式是單純從稅務(wù)部門內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā).沒(méi)有考慮集團(tuán)企業(yè)的管理核算方式與水平，存在著與集團(tuán)企業(yè)管理模式明顯不相符合的情況。

首先.這種管理方式存在違背集團(tuán)企業(yè)管理核算發(fā)展趨勢(shì)的現(xiàn)象給企業(yè)造成很大不便。例如中國(guó)工商銀行計(jì)財(cái)部負(fù)責(zé)人認(rèn)為，現(xiàn)在企業(yè)都在加強(qiáng)統(tǒng)一的集團(tuán)化管理，內(nèi)部往來(lái)非常多。如工行北京分行存款多貸款少山東分行則貸款多存款少，需要總行調(diào)配北京的資金支援山東，一些分行的收入要通過(guò)內(nèi)部計(jì)價(jià)確定，要準(zhǔn)確核算出真正意義上的應(yīng)稅收入很難由各地分別征稅會(huì)對(duì)企業(yè)管理造成不利影響。中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和國(guó)家郵政局的負(fù)責(zé)人都認(rèn)為在目前推行財(cái)務(wù)核算集中到省、市一級(jí)的情況下各基層機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅還在當(dāng)?shù)乩U納造成財(cái)務(wù)核算與納稅的脫節(jié)給企業(yè)帶來(lái)了困難。

其次這種模式?jīng)]有充分考慮和利用集團(tuán)公司的自控機(jī)制。目前的做法僅僅從保持中央收入及扶持若干中央國(guó)有集團(tuán)公司出發(fā)，沒(méi)有將企業(yè)良好的內(nèi)控機(jī)制作為準(zhǔn)入條件。在這種情況下合并納稅的管理工作主要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的單兵作戰(zhàn)，沒(méi)有很好地調(diào)動(dòng)集團(tuán)公司總機(jī)構(gòu)主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好合并納稅工作作用的積極性。例如部分集團(tuán)公司對(duì)其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)數(shù)量及級(jí)次關(guān)系都說(shuō)不清楚以致一些不該進(jìn)入范圍的企業(yè)也進(jìn)行了合并納稅而一些應(yīng)該合并納稅的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)入。一些集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理相當(dāng)嚴(yán)密很多費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)由其上級(jí)主管部門核定而對(duì)申報(bào)納稅則不重視，存在以公司內(nèi)部規(guī)定替代稅收法規(guī)的情況。個(gè)別國(guó)有大型集團(tuán)公司甚至依然延續(xù)計(jì)劃體制中的行業(yè)會(huì)計(jì)制度.內(nèi)部規(guī)定繁多，自成體系與稅收法規(guī)存在沖突。

應(yīng)該看到集團(tuán)公司一般都具有相對(duì)較強(qiáng)的管理能力適應(yīng)集約化管理的發(fā)展趨勢(shì)其內(nèi)控機(jī)制一般都比較健全。比如中國(guó)電信股份有限公司將所得稅申報(bào)表和附表固化在財(cái)務(wù)報(bào)表軟件中依托軟件合并審核成員企業(yè)所得稅申報(bào)表不僅復(fù)核申報(bào)表主表及附表間的勾稽關(guān)系還能審核申報(bào)表及附表與財(cái)務(wù)報(bào)表及附注等的勾稽關(guān)系。越來(lái)越多的大型企業(yè)集團(tuán)還單獨(dú)成立稅務(wù)部，加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的稅收指導(dǎo)和稅收管理有效化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。部分已經(jīng)應(yīng)用ERP的企業(yè)集團(tuán)，通過(guò)在一個(gè)管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)投資、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、服務(wù)、人事的一體化管理統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn).減少人為操作.使集團(tuán)管理更加科學(xué)規(guī)范，有效地增強(qiáng)了集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)的控制能力。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步成熟，企業(yè)為了自身的發(fā)展和對(duì)股東負(fù)責(zé)，必然要全面強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制。美國(guó)2002年頒布了針對(duì)上市公司的“薩班斯法案”，其中的404條款－－“完善內(nèi)部控制”規(guī)定：在美上市企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制體系并從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督5個(gè)方面做出了詳細(xì)的規(guī)定，要求審計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行審計(jì)。這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控提出了更高的要求，甚至引起整個(gè)企業(yè)控管流程的改變。目前，我國(guó)在美上市的公司都在積極落實(shí)404條款的要求，重新梳理內(nèi)部控制流程，找到控制點(diǎn)，做控制矩陣建立控制文檔。這必然使企業(yè)的內(nèi)部控制更加規(guī)范、有效。

因此，在合并納稅管理中應(yīng)充分利用企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制與管理能力，一方面將良好的內(nèi)控機(jī)制作為合并納稅的準(zhǔn)入條件另一方面對(duì)總機(jī)構(gòu)在合并納稅中應(yīng)起的作用做出規(guī)范，并明確其應(yīng)承擔(dān)的法律貴任同時(shí)，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)充分發(fā)揮總機(jī)構(gòu)的作用。

三、合并納稅管理中折射的深層次體制與機(jī)制問(wèn)題

（一）收入分享體制分析

在現(xiàn)行體制下.既有總機(jī)構(gòu)集中納稅又有成員企業(yè)就地按一定比例預(yù)繳而匯繳后的稽查收入則全額就地入庫(kù)。對(duì)其中的共享稅而言，就地入庫(kù)意味著地方政府可分享收入而地方政府的意志會(huì)在較大程度上影響當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的行為。這就產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題：如果成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)平時(shí)嚴(yán)格管理，成員企業(yè)就不能在當(dāng)?shù)丶{稅，影響了在當(dāng)?shù)厝霂?kù)的稽查收入。這樣的規(guī)定成為了成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位的誘因。

應(yīng)該看到合并納稅是造成我國(guó)稅收與稅源背離現(xiàn)象以及地方政府和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理不到位的一個(gè)主要原因而且隨著合并納稅越來(lái)越多，這一問(wèn)題會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重。因此，應(yīng)著力解決跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)稅收收入的合理分享問(wèn)題.改變按入庫(kù)地點(diǎn)來(lái)分享的簡(jiǎn)單辦法。在這方面以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家有一些比較成熟的做法，可供我們參考借鑒。財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局2003年修訂的《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法》（財(cái)預(yù)[2003]452號(hào)）規(guī)定，集中繳納的企業(yè)所得稅中地方分享部分按企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)因素在相關(guān)地區(qū)間分配，權(quán)重分別為0.35、0.35和0.3，計(jì)算公式為：某省分配額= 集中繳納的企業(yè)所得稅x地方分享比例x該省分配系數(shù)。但這一辦法還存在較多問(wèn)題，一是列入范圍的只是部分中央企業(yè)及地方金融企業(yè)（具體名單由財(cái)政部確定），效果有限：二是權(quán)數(shù)簡(jiǎn)單比照美國(guó)的做法，不完全符合我國(guó)的實(shí)際情況；三是分配由中央財(cái)政進(jìn)行，增加了這一問(wèn)題的管理層次，不利于調(diào)動(dòng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。

完善我國(guó)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅收收入分配體制，應(yīng)從以下幾方面著手：首先，逐步擴(kuò)大參與稅收收入分配的范圍。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的母子公司，應(yīng)全部納入分享范圍；對(duì)總分公司，鑒于在統(tǒng)一的所得稅中將以法人統(tǒng)一計(jì)算納稅，為簡(jiǎn)化跨地區(qū)稅收收入分配可只將一定規(guī)模以上的企業(yè)納入收入分享范圍。其次在分配權(quán)數(shù)中增加應(yīng)稅所得額或應(yīng)納所得稅額因素，以調(diào)動(dòng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)管理的積極性。第三各地之間的稅收分配仍然放在稅收環(huán)節(jié)解決，在原則上堅(jiān)持集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一納稅的前提下，每年匯繳結(jié)束后由國(guó)家稅務(wù)總局召集相關(guān)的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行清算，應(yīng)返還成員企業(yè)所在地政府的稅收由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退還給成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，算作當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)當(dāng)年組織的收入并由其入當(dāng)?shù)卣饚?kù)。第四對(duì)各成員企業(yè)的查補(bǔ)收入也應(yīng)按上述方法進(jìn)行分配。這樣處理簡(jiǎn)單明了分配合理符合我國(guó)實(shí)際并可從根本上解決稅收與稅源背離問(wèn)題.促使地方政府行為的合理化。

針對(duì)匯總納稅體制目前有兩種不同的意見：一種是取消合并納稅，全部實(shí)行屬地征管。我們認(rèn)為，這樣處理不符合合并納稅的整體方向，是一種矯枉過(guò)正的方法實(shí)不足取。另一種是成員企業(yè)全部按一定比例就地預(yù)繳。我們認(rèn)為，這是一種將征管方式、入庫(kù)地點(diǎn)混同于收入分配的簡(jiǎn)單做法.不盡合理理由如下：首先如果繳納的全部為中央收入，就地預(yù)繳除了能體現(xiàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)所謂的“政績(jī)”外，實(shí)屬多余。第二如果以這種方式來(lái)分配各地政府應(yīng)分享的收入，其準(zhǔn)確性很低，將帶來(lái)較多的后遺癥。第三，就地預(yù)繳可能會(huì)使合并納稅管理更加復(fù)雜。例如對(duì)成員企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的所得稅額按規(guī)定應(yīng)以成員企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅抵免。但到底是按100%還是按60%在當(dāng)?shù)氐置?？不夠抵免時(shí)怎么辦？另夕卜由于合并的級(jí)次多，預(yù)繳的政策和比例又各不相同致使稅收征納成本高管理難度大。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握政策和管理的力度不同反而造成企業(yè)間相互攀比。第四，全部就地預(yù)繳還需調(diào)整各地的稅收收入計(jì)劃，給今后的收入分析預(yù)測(cè)帶來(lái)很大的困難。因此全部就地預(yù)繳方式應(yīng)當(dāng)慎用即使推廣，也不應(yīng)“一刀切”，而應(yīng)在“三個(gè)區(qū)分”的基礎(chǔ)上考慮：一是區(qū)分稅收收入級(jí)次，只限于共享收入；二是區(qū)分企業(yè)性質(zhì)，只對(duì)涉及地方資源較多的集團(tuán)公司，如石油、煤炭等大型企業(yè)實(shí)行。三是區(qū)分企業(yè)的盈利狀況，對(duì)成員企業(yè)盈虧懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大，尤其是整體虧損的集團(tuán)公司不宜實(shí)施，以免出現(xiàn)已預(yù)繳的稅款當(dāng)?shù)夭煌?、匯繳地不讓抵的問(wèn)題。就北京地區(qū)而言，目前管理的91戶合并納稅企業(yè)中有32戶為虧損企業(yè)，如實(shí)行就地預(yù)繳，既對(duì)北京國(guó)稅收入造成重大影響，也給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)沉重負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)稽查體制分析

當(dāng)前的稅務(wù)稽查體制是，成員企業(yè)的稽查權(quán)歸屬于成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)且查補(bǔ)收入全部就地入庫(kù)。這促使成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)“輕管理、重稽查”傾向，同時(shí)，導(dǎo)致檢查權(quán)限不清、檢查問(wèn)題處理結(jié)果不一致問(wèn)題。一方面總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)對(duì)匯總納稅申報(bào)表的分析、調(diào)查等方式，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報(bào)中帶有普遍性的問(wèn)題。由于檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其匯總調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)再發(fā)現(xiàn)同樣問(wèn)題則無(wú)法進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致常常出現(xiàn)“你查我也查，誰(shuí)先查誰(shuí)入庫(kù)”的混亂狀況，并因政策口徑、檢查時(shí)間不同出現(xiàn)扯皮等現(xiàn)象。另一方面，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所得地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏相互協(xié)調(diào)、溝通的機(jī)制，某一成員企業(yè)被查出來(lái)的問(wèn)題，其他有同類問(wèn)題的成員企業(yè)卻沒(méi)被處理，導(dǎo)致同一問(wèn)題卻有不同的結(jié)果。

不僅如此，分散稽查的模式還增加了稅企雙方的工作量和成本。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)越來(lái)越頻繁，統(tǒng)一調(diào)配資源，分支機(jī)構(gòu)賬上反映的大量是計(jì)劃成本，單獨(dú)檢查比較困難。同時(shí)，各集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處理普遍上收，基層單位不再設(shè)財(cái)務(wù)部門，無(wú)法提供相應(yīng)的資料，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)看不到賬簿與記賬憑證，檢查實(shí)際上流于形式。而且，把一個(gè)集團(tuán)內(nèi)眾多的企業(yè)人為割裂開來(lái)，分散檢查，往往事倍功半，大大增加了征納雙方的成本。

事實(shí)上，與企業(yè)集團(tuán)傳統(tǒng)管理模式下依賴當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查不同，企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)代集中統(tǒng)一管理系統(tǒng)，使在總部監(jiān)控所有成員企業(yè)成為可能。在這種情況下，應(yīng)推廣以聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)為核心的集團(tuán)稅收審計(jì)。在這方面，涉外企業(yè)稅收管理已邁出了可喜的一步。2004年底.國(guó)家稅務(wù)總局牽頭組織對(duì)北京一戶在全國(guó)設(shè)有7個(gè)分支機(jī)構(gòu)和15個(gè)辦事處的涉外企業(yè)實(shí)施了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的試點(diǎn)，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額1795.7萬(wàn)元，查補(bǔ)稅款及滯納金合計(jì)686萬(wàn)元。事實(shí)證明，由國(guó)家稅務(wù)總局直接組織實(shí)施對(duì)跨省市經(jīng)營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，授權(quán)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查權(quán)，同期開展稅務(wù)審計(jì)，可保證審計(jì)口徑和政策執(zhí)行上的一致，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作，形成跨區(qū)域稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。而且，聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的結(jié)論比較中性，規(guī)范化的稅務(wù)審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)管理等內(nèi)控制度進(jìn)行復(fù)核、測(cè)試以及動(dòng)態(tài)分析r可幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，也得到了企業(yè)的認(rèn)可和配合。

由于聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，應(yīng)在科學(xué)綜合評(píng)估基礎(chǔ)上有選擇性地進(jìn)行。對(duì)當(dāng)年沒(méi)有列入聯(lián)合審計(jì)的總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有權(quán)對(duì)集團(tuán)企業(yè)（包括總機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)）申報(bào)納稅中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行檢查，并委托分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施檢查或抽查。在此基礎(chǔ)上，建立總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)的查補(bǔ)收入可就地先行入庫(kù)，但要與集中匯繳的收入統(tǒng)一計(jì)算和分配，其檢查結(jié)論應(yīng)按時(shí)報(bào)送總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一處理，并作為綜合評(píng)估的依據(jù)。

四、完善合并納稅現(xiàn)行具體規(guī)定的建議

（一）調(diào)整合并納稅企業(yè)匯算清繳的時(shí)限

目前成員企業(yè)和匯繳企業(yè)年終匯算清繳申報(bào)時(shí)間是一致的，沒(méi)有考慮到匯繳的特性，使匯繳企業(yè)難以在4月底前完成申報(bào)。可考慮將匯繳企業(yè)年度申報(bào)推遲到5月底前，或要求所屬成員企業(yè)在3月底前提前完成申報(bào)。對(duì)于多級(jí)成員企業(yè)，應(yīng)分別規(guī)定申報(bào)時(shí)間。

（二）統(tǒng)一與完善合并納稅企業(yè)所得稅申報(bào)表

目前各地使用的申報(bào)表格式不統(tǒng)一，給合并申報(bào)帶來(lái)很大不便。同時(shí)，稅收與財(cái)務(wù)核算的差異過(guò)大稅收申報(bào)口徑與財(cái)政部下達(dá)的決算報(bào)表科目設(shè)置不一致，在填制申報(bào)表時(shí)需逐一識(shí)別對(duì)應(yīng)，有的明細(xì)項(xiàng)目無(wú)法從決算報(bào)表直接取得數(shù)字合并申報(bào)的難度較大。此外，合并納稅申報(bào)使用通用申報(bào)表，一些有合并納稅特點(diǎn)的數(shù)據(jù)資料缺失給合并納稅管理帶來(lái)不便。因此，有必要出臺(tái)專門的合并納稅申報(bào)表，并統(tǒng)一各地申報(bào)表。

（三）提高合并納稅政策下達(dá)的及時(shí)性與準(zhǔn)確性

總體而言，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合并納稅文件的下發(fā)一般較晚，有的在年度中間下發(fā)，不利于征管工作的銜接也不利于稅收計(jì)劃的落實(shí)。同時(shí)，文件規(guī)定的企業(yè)信息不全面，成員企業(yè)級(jí)次不明確，地址不清晰不易確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，應(yīng)著力提高文件下發(fā)的及時(shí)性與可操作性，匯繳企業(yè)提出合并納稅的申請(qǐng)時(shí)間應(yīng)提前至申請(qǐng)匯繳年度的前一年，國(guó)家稅務(wù)總局的審核批準(zhǔn)文件應(yīng)在12月31日前下發(fā)以使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)做好次年合并納稅企業(yè)征收管理的準(zhǔn)備工作。

（四）簡(jiǎn)化總機(jī)構(gòu)在合并納稅中擔(dān)任的角色

按現(xiàn)行規(guī)定，總機(jī)構(gòu)既是匯繳企業(yè)，又是成員企業(yè)，以雙重身份申報(bào)所得稅，使用同一個(gè)稅務(wù)代碼，但目前的計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)不支持一個(gè)企業(yè)稅務(wù)代碼的兩次申報(bào)，只能采用手工申報(bào)方，式效率很低，易出差錯(cuò)。同時(shí)，總機(jī)構(gòu)多為管理機(jī)構(gòu)，無(wú)營(yíng)業(yè)收入，如果作為匯總納稅的成員企業(yè)進(jìn)行管理，則集團(tuán)統(tǒng)一支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等無(wú)法在稅前扣除。因此，建議總機(jī)構(gòu)只作為匯繳企業(yè)進(jìn)行申報(bào)及預(yù)繳稅款，企業(yè)的各項(xiàng)稅前扣除事項(xiàng)均由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算。

（五）細(xì)化集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理

在合并納稅中，對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理是最復(fù)雜的。但目前的規(guī)定只是“必須按規(guī)定在匯總成員企業(yè)和本級(jí)納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，填報(bào)匯總納稅申報(bào)表，不得簡(jiǎn)單地按照匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表編制匯總納稅申報(bào)表?！边@樣的規(guī)定過(guò)于抽象，缺乏指導(dǎo)意義。應(yīng)根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報(bào)納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度。

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；房地產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)是指以盈利為目的，從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理與服務(wù)的企業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，直接影響了人們的生活水平與住房質(zhì)量。納稅籌劃是指各類企業(yè)在符合國(guó)家稅收法律法規(guī)前提下，選擇最合理的納稅方案，以此來(lái)減輕企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)壓力，提高企業(yè)整體效益的一種納稅管理手段。我國(guó)目前稅收種類繁多，納稅工作復(fù)雜。隨著我國(guó)稅收政策的改革，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)，因此基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作尤為重要。此外，提高房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃能力，能夠減輕房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。

一、納稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理對(duì)象的影響

財(cái)務(wù)管理對(duì)象主要是指企業(yè)的資金流動(dòng)與運(yùn)動(dòng)。納稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理對(duì)象的影響，主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)資金流動(dòng)方面。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家稅法規(guī)定，通過(guò)調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限，或減少無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)偰晗?，進(jìn)而減少房地產(chǎn)企業(yè)整體利潤(rùn)，從而推遲房地產(chǎn)企業(yè)納稅，并將納稅時(shí)間調(diào)整到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策最大的年限。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)國(guó)家所頒布的免稅、減稅等相關(guān)政策，降低房地產(chǎn)企業(yè)納稅成本，進(jìn)而減少房地產(chǎn)企業(yè)資金流動(dòng)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還可以選擇不同形式計(jì)價(jià)方式，如分期支付等，減緩資金流動(dòng)速度，提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，是評(píng)價(jià)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。房地產(chǎn)企業(yè)若想持續(xù)健康發(fā)展，就必須針對(duì)其自身特色制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)若想在現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下穩(wěn)步前行，就應(yīng)采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各類成本支出，如稅收成本等。納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其作為一種規(guī)劃手段，主要是圍繞房地產(chǎn)企業(yè)管理目標(biāo)而展開的，納稅籌劃的優(yōu)劣直接關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)正處于巨大壓力之下，其內(nèi)部壓力并不低于外界壓力。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)注重納稅籌劃的積極意義，深入挖掘納稅籌劃的特點(diǎn)，兼顧企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)久利益，制定符合企業(yè)自身特色及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的納稅籌劃方案，進(jìn)而提高房地產(chǎn)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的影響

財(cái)務(wù)管理內(nèi)容與納稅籌劃之間是相互交叉關(guān)系。現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)管理主要分為資產(chǎn)融入、投資、經(jīng)營(yíng)及收益四個(gè)環(huán)節(jié)。納稅籌劃貫穿于這四個(gè)環(huán)節(jié)之中。首先，在房地產(chǎn)企業(yè)融資階段，應(yīng)充分考慮我國(guó)的房地產(chǎn)稅收政策及稅收法律調(diào)整范圍，合理地制定納稅籌劃方案，進(jìn)而為房地產(chǎn)企業(yè)選擇正確的融資方式奠定基礎(chǔ)。其次，投資作為房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)的生存與發(fā)展。成功的房地產(chǎn)投資能夠促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展，失敗的房地產(chǎn)投資能夠引發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)等不良后果。納稅籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)投資工作中扮演著重要角色，其不僅能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本，同時(shí)也能優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)資金配置，控制房地產(chǎn)企業(yè)資金流向，進(jìn)而提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在投資前，應(yīng)做好納稅籌劃工作，充分了解國(guó)家各項(xiàng)稅收政策，確定投資規(guī)模，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理投資目標(biāo)。再次，在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、宣傳過(guò)程中，應(yīng)詳細(xì)地計(jì)算每一個(gè)環(huán)節(jié)的開銷，融入納稅籌劃思想，進(jìn)而選擇更合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、宣傳模式。

二、基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)投資活動(dòng)納稅籌劃方法

（一）延遲納稅

房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中需要有充足的時(shí)間獲取貨幣，而遵循國(guó)家法規(guī)規(guī)定的延遲納稅，則會(huì)使房地產(chǎn)企業(yè)將所要繳納的稅款金額，優(yōu)先使用到企業(yè)日常生產(chǎn)、生活及服務(wù)之中。房地產(chǎn)企業(yè)在此期間不需要支付高額利息，在一定程度上降低了房地產(chǎn)企業(yè)資金流通壓力，從而擴(kuò)大了房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高了房地產(chǎn)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）利用優(yōu)惠政策

我國(guó)為鼓勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，頒布了一系列優(yōu)惠政策，例如：房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)銷售過(guò)程中，增值稅金額計(jì)算中可扣除土地使用年限費(fèi)用、房屋拆遷等費(fèi)用。此外，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言，可以利用我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、節(jié)能產(chǎn)業(yè)等有利的增值稅稅收政策，拓展自身業(yè)務(wù)。

（三）利用稅率臨界點(diǎn)

現(xiàn)階段，我國(guó)采取累進(jìn)稅率的方式征收土地增值稅，國(guó)家會(huì)設(shè)置相應(yīng)的稅收臨界點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)可充分利用該臨界點(diǎn)，當(dāng)其稅率明顯低于該臨界點(diǎn)時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)壓力減輕，有利于房地產(chǎn)企業(yè)資金流動(dòng)，提高房地產(chǎn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)稅率明顯高于臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)將負(fù)擔(dān)高額稅負(fù)，極大地增加了企業(yè)稅負(fù)壓力。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)利用稅收臨界點(diǎn)，制定合理的納稅籌劃方案。

（四）分解銷售價(jià)格

土地增值稅作為房地產(chǎn)企業(yè)納稅的主要部分，其稅率與房地產(chǎn)企業(yè)所得的增值稅成正相關(guān)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可采取分解銷售價(jià)格的方式，將房屋銷售與裝修分開，從而降低了房地產(chǎn)企業(yè)增值額，減少房地產(chǎn)企業(yè)所要承擔(dān)的土地增值稅。

三、基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

我們以某發(fā)展集團(tuán)為例，結(jié)合該發(fā)展集團(tuán)實(shí)際情況，闡述現(xiàn)階段基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題。

（一）企業(yè)承包項(xiàng)目性質(zhì)并未明確

不同的業(yè)務(wù)模式、結(jié)算方式所涉及的納稅方式和納稅種類均不同，就該發(fā)展集團(tuán)而言，政府工程是其承接的重要項(xiàng)目。目前，集團(tuán)承接的政府工程是“代建”，還是“自營(yíng)工程”性質(zhì)并不明確。通常情況下，“代建”和“自營(yíng)工程”存在增值稅差異，不明確的項(xiàng)目性質(zhì)致使集團(tuán)無(wú)法及時(shí)地處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）安置房項(xiàng)目增值稅繳納存在問(wèn)題

深入分析該集團(tuán)現(xiàn)階段采用的安置房項(xiàng)目繳納增值稅模式，可明顯發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。該集團(tuán)收到的超面積補(bǔ)差，通常按照5%繳納增值稅款，但在“營(yíng)改增”后安置房項(xiàng)目的等面積部分并未申報(bào)增值稅，通常是在稅務(wù)局核算土地增值稅時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳。與安置房交付增值稅的時(shí)間相比，稅務(wù)局的土地增值稅清算時(shí)間相對(duì)滯后。此時(shí)，集團(tuán)再補(bǔ)繳增值稅會(huì)產(chǎn)生大量的稅收滯納金，便直接或間接地影響了企業(yè)納稅信用，增加了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃發(fā)票管理存在問(wèn)題

目前，該發(fā)展集團(tuán)在納稅籌劃發(fā)票管理中，并沒(méi)有明確簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅存在不同的增值稅發(fā)票要求。其所采用的發(fā)票主要為增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)一步對(duì)發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證。同時(shí)，也并未區(qū)分新老項(xiàng)目所使用的增值稅計(jì)稅方法，所有項(xiàng)目均使用同樣的計(jì)稅方法和專用發(fā)票，這就在一定程度上增加了該發(fā)展集團(tuán)增值稅負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待加強(qiáng)

就目前現(xiàn)狀，該發(fā)展集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、各部門負(fù)責(zé)人均能意識(shí)到納稅籌劃的重要性，也具備一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因、企業(yè)內(nèi)部潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件等方面關(guān)注度仍有待加強(qiáng)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)員工并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與自身的關(guān)聯(lián)，往往認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其無(wú)關(guān)，并未意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。此外，該發(fā)展集團(tuán)內(nèi)部并未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，無(wú)法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早避免，嚴(yán)重增加了集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)。此外，該集團(tuán)在稅務(wù)籌劃管理過(guò)程中，并沒(méi)有建立專門的稅務(wù)籌劃部門，稅務(wù)籌劃工作通常由財(cái)務(wù)人員完成，身兼數(shù)職的財(cái)務(wù)人員在開展納稅籌劃工作中往往會(huì)出現(xiàn)紕漏。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部負(fù)責(zé)納稅籌劃的工作人員專業(yè)素養(yǎng)仍有待加強(qiáng)，專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)持續(xù)進(jìn)行。最后，集團(tuán)內(nèi)部對(duì)納稅籌劃的培訓(xùn)工作開展較少，致使許多工作人員無(wú)法掌握最新的稅收政策，在開展納稅籌劃工作時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響了集團(tuán)信譽(yù)等級(jí)。

四、基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃措施研究

（一）明確企業(yè)承包項(xiàng)目性質(zhì)，加快處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

首先應(yīng)明確該發(fā)展集團(tuán)所承接的政府項(xiàng)目，是“代建”還是“自營(yíng)工程”性質(zhì)。按照國(guó)家稅法上規(guī)定的“代建”應(yīng)同時(shí)符合四個(gè)條件：一是該發(fā)展集團(tuán)作為受委托方，其在開展立項(xiàng)等相關(guān)手續(xù)時(shí)應(yīng)以委托方，即政府的名義進(jìn)行辦理；二是在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，委托方、受托方二者間不可私自進(jìn)行土地使用權(quán)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移；三是委托方、受托方二者應(yīng)簽訂“代建”合同；四是受托方即本發(fā)展集團(tuán)在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)不應(yīng)墊付資金，不應(yīng)以本發(fā)展集團(tuán)名義辦理工程結(jié)算，但該發(fā)展集團(tuán)在工程結(jié)算中主要是以集團(tuán)名義開展工作。由此可見，該發(fā)展集團(tuán)并不符合國(guó)家稅法“代建”規(guī)定第四條。為進(jìn)一步明確企業(yè)承包項(xiàng)目性質(zhì)，該發(fā)展集團(tuán)應(yīng)展開相應(yīng)工作。該發(fā)展集團(tuán)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開溝通，明確受政府委托的工程項(xiàng)目性質(zhì)，并以項(xiàng)目性質(zhì)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步開展納稅工作。若稅務(wù)機(jī)關(guān)明確集團(tuán)受政府委托的項(xiàng)目為“自營(yíng)工程”性質(zhì)，此時(shí)集團(tuán)應(yīng)將已認(rèn)定的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行區(qū)分，明確進(jìn)項(xiàng)稅額的歸屬問(wèn)題。若進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬2016年4月30日之前的項(xiàng)目，則應(yīng)對(duì)其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；若進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬2016年4月30日之后的項(xiàng)目，應(yīng)按照自營(yíng)項(xiàng)目增值稅繳納處理。值得注意的是，若將企業(yè)受政府委托的項(xiàng)目認(rèn)定為“自營(yíng)項(xiàng)目”，則會(huì)出現(xiàn)增加增值稅稅額的可能，在開展增值稅繳納之前，企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)納稅的財(cái)務(wù)人員應(yīng)與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門商議后再做決定。自營(yíng)工程增值稅繳納方法為，集團(tuán)將收到的政府結(jié)算金額作為該工程項(xiàng)目的實(shí)際收入，2016年4月30日以后的項(xiàng)目應(yīng)遵循增值稅計(jì)算公式：項(xiàng)目取得收入/1.09×9%-項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）安置房項(xiàng)目采用政府回購(gòu)模式

為避免由安置房項(xiàng)目增值稅繳納問(wèn)題而引起的集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步明確安置房項(xiàng)目增值稅繳納模式，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，該發(fā)展集團(tuán)安置房項(xiàng)目納稅方式可選取政府回購(gòu)模式，在增值稅計(jì)算上，政府回購(gòu)模式為政府確定回購(gòu)價(jià)格從而進(jìn)行增值稅計(jì)算，在土地增值稅計(jì)算上，政府除確定稅后價(jià)格外，還具有確定收入等作用。若該企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)的過(guò)程中將政府回購(gòu)全部用于拆遷戶安置，則不需要繳納土地增值稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。

（三）加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃發(fā)票的管理

發(fā)票是在商品銷售、購(gòu)買過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開具和收取，是我國(guó)稅務(wù)部門管理的收付款憑證。由于國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)與常規(guī)房地產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)有所不同，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)不以營(yíng)利為目的，因此其發(fā)票管理應(yīng)在國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)該集團(tuán)納稅籌劃發(fā)票管理存在問(wèn)題，集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步明確簡(jiǎn)易計(jì)稅、一般計(jì)稅對(duì)增值稅發(fā)票的要求不同，以此作為切入點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅籌劃發(fā)票管理。增值稅改革后，老項(xiàng)目與新項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式有所不同，老項(xiàng)目計(jì)稅方式可依舊采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，即無(wú)需認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)不用抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅。而新項(xiàng)目則應(yīng)使用一般計(jì)稅，即企業(yè)在成本支出時(shí)應(yīng)盡量用增值稅專用發(fā)票，從而減輕企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部增值稅發(fā)票應(yīng)指派專人進(jìn)行保管，且每個(gè)月末均應(yīng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行判斷，確保發(fā)票上的數(shù)額與財(cái)務(wù)賬本上所記錄的數(shù)額相一致，應(yīng)明確所有稅務(wù)發(fā)票均應(yīng)妥善保管，為集團(tuán)今后的稅務(wù)抵扣工作提供真實(shí)、可靠依據(jù)。

（四）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率。首先，房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、高層人員應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，定期組織各級(jí)各類人員學(xué)習(xí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入人心。深入探討房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，讓房地產(chǎn)企業(yè)各級(jí)員工認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。其次，集團(tuán)中負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員，應(yīng)在納稅籌劃前了解國(guó)家稅務(wù)優(yōu)惠政策，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)行政標(biāo)準(zhǔn)為納稅籌劃做充足準(zhǔn)備。最后，集團(tuán)應(yīng)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)體制，全面監(jiān)控房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)，參照行業(yè)內(nèi)部納稅指標(biāo)，制定符合企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。通過(guò)多媒體、計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法。同時(shí)，應(yīng)將稅務(wù)管理落實(shí)到集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)方面，根據(jù)事先了解的國(guó)家政策，制定合理的納稅籌劃方案，嚴(yán)格監(jiān)督納稅籌劃方案的實(shí)施情況，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，事后應(yīng)總結(jié)納稅籌劃方案實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，提升納稅籌劃能力，進(jìn)而保障房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，集團(tuán)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立稅務(wù)管理部門，指派專業(yè)人士從事稅務(wù)管理，提高稅務(wù)管理專業(yè)性。同時(shí)，加大稅務(wù)管理人員招聘力度廣納賢才，招聘專業(yè)性強(qiáng)、稅收管理經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人士。針對(duì)集團(tuán)內(nèi)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員、納稅籌劃人員應(yīng)開展相關(guān)培訓(xùn)工作，積極學(xué)習(xí)國(guó)家最新的納稅政策，增強(qiáng)納稅籌劃工作人員法律知識(shí)提高其法律素養(yǎng)，確保納稅籌劃工作人員在實(shí)際工作中，能靈活地運(yùn)用相關(guān)法律知識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作與集團(tuán)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展相結(jié)合。納稅籌劃的內(nèi)容包括五方面：一是避稅。主要是指納稅主體采用不違法手段，進(jìn)而獲取避稅籌劃。此行為雖不違法，但也不應(yīng)提倡。近年來(lái)國(guó)家對(duì)避稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲管控，避免該現(xiàn)象發(fā)生。二是節(jié)稅。是指納稅主體依照國(guó)家所頒布的稅收優(yōu)惠政策合理納稅，是納稅籌劃的重要組成部分，也是國(guó)家提倡的納稅籌劃手段之一。三是規(guī)避稅收陷阱。主要是指納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不要陷入稅收條款中所被誤認(rèn)為的稅收陷阱，從而加重納稅主體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。四是稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。主要是指納稅主體通過(guò)對(duì)其所銷售的商品進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，從而將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。五是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。主要是指納稅主體在進(jìn)行申報(bào)稅務(wù)時(shí)，不會(huì)出現(xiàn)任何違法行為及納稅風(fēng)險(xiǎn)事件，通過(guò)該手段，納稅主體能夠巧妙地避免納稅風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，進(jìn)而減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃受多方面因素影響，只有選擇正確的納稅籌劃手段，才能合理地規(guī)劃房地產(chǎn)企業(yè)資金流動(dòng)去向，減輕稅務(wù)為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，保證房地產(chǎn)企業(yè)能夠平穩(wěn)健康發(fā)展。

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篇7

一、當(dāng)前稅務(wù)部門對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

當(dāng)前稅務(wù)部門對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)企業(yè)的日常巡查工作主要是對(duì)企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的口頭性詢問(wèn)、了解，即使是實(shí)地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無(wú)法了解，其收到的效果不是很大。

2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（一）是思想上畏難。集團(tuán)性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點(diǎn)稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯(cuò)，不敢輕易采取一些強(qiáng)硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團(tuán)性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種，這對(duì)責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；（三）是實(shí)踐上畏難。在基層稅收征管實(shí)踐中，尤其是對(duì)集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行解剖或調(diào)研時(shí)，責(zé)任區(qū)管理員往往是怕走進(jìn)去出不來(lái)。有些集團(tuán)企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，集團(tuán)內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機(jī)構(gòu)。故而有時(shí)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)開展的服務(wù)性調(diào)研或項(xiàng)目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。

3、日常稅收檢查的單一性。責(zé)任區(qū)管理員對(duì)決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團(tuán)企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的協(xié)查、稅負(fù)偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團(tuán)企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問(wèn)題即可。

4、納稅評(píng)估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評(píng)估人員僅對(duì)集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)當(dāng)期（一般當(dāng)季或所屬月份）或當(dāng)年（一般為當(dāng)年1月至當(dāng)年評(píng)估期）情況進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估時(shí)間較為緊湊，評(píng)估工作量又大，以前年度往往成了納稅評(píng)估的“免擾區(qū)”。同時(shí)，在評(píng)估工作中，評(píng)估人員對(duì)納稅人涉嫌非法避稅事項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整時(shí)，卻又很難把握“合理”這個(gè)尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標(biāo)欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)查有時(shí)也滿足于“淺嘗即止”。

5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定，雖說(shuō)不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠(chéng)信納稅人條件都可參評(píng),但必竟a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定名額有限。故基層分局對(duì)a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、集團(tuán)性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔20*〕92號(hào)文關(guān)于《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對(duì)評(píng)定為a級(jí)的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法給予除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查的鼓勵(lì)。如果集團(tuán)中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評(píng)為a級(jí)誠(chéng)信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)五、六年甚至更長(zhǎng)時(shí)間都與日常性稅務(wù)稽查“無(wú)緣”。

6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對(duì)集團(tuán)企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強(qiáng)調(diào)稅源、稅負(fù)的管理，而對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的服務(wù)、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對(duì)集團(tuán)企業(yè)在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的稅法與會(huì)計(jì)制度的差異、主要會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作機(jī)制等方面相互溝通的力度、深度不夠。

二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題

經(jīng)過(guò)篩選，我們對(duì)近10戶集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個(gè)月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1、存在不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是直接通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，并長(zhǎng)掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來(lái)款后方才開票實(shí)現(xiàn)銷售。而在責(zé)任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機(jī)構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項(xiàng)來(lái)處理；二是生產(chǎn)工期12個(gè)月內(nèi)的短線產(chǎn)品長(zhǎng)掛“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢問(wèn)，則解釋為對(duì)方單位的預(yù)付款項(xiàng)，從而達(dá)到將應(yīng)稅產(chǎn)品推遲開票、推遲申報(bào)的目的；三是根據(jù)銷售部門的“傳遞單”開票申報(bào)。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的銷售部門與財(cái)務(wù)部門往往各負(fù)其責(zé)，互不干預(yù)，應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入；四是有些集團(tuán)企業(yè)存在對(duì)外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務(wù)，如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等，“單設(shè)”工程處進(jìn)行核算。工期短的，未依法及時(shí)確認(rèn)收入，工程超過(guò)12個(gè)月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認(rèn)收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入或甚至在對(duì)方款項(xiàng)全部收到后方才確認(rèn)收入。企業(yè)長(zhǎng)期處于低稅負(fù)、無(wú)稅負(fù)狀態(tài)或經(jīng)營(yíng)常年處于虧損狀態(tài)。

2、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)上存在隨意性。目前，集團(tuán)性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團(tuán)統(tǒng)一的“品牌”對(duì)外銷售，因此其成員企業(yè)往往通過(guò)先開票給集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司開票給客戶最終實(shí)現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項(xiàng)的收付、銷售人員工資的支付等方面無(wú)須支付費(fèi)用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費(fèi)用的一定比例（通常稱為扣點(diǎn)）開票申報(bào)納稅，由于其費(fèi)用列支不可分割，在稅收征管實(shí)踐中可確認(rèn)為合理。但有些集團(tuán)公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會(huì)福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開票扣除銷售費(fèi)用比例時(shí)或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時(shí)優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價(jià)，表面上看似乎企業(yè)定價(jià)原則長(zhǎng)期不變，實(shí)則是規(guī)避了國(guó)家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負(fù)，最終達(dá)到了少繳稅的目的，通過(guò)不合法的稅收籌劃，自我實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)利潤(rùn)的最優(yōu)化目標(biāo)。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)相互占用資金轉(zhuǎn)移費(fèi)用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)性企業(yè)通常都以集團(tuán)公司的名義對(duì)外籌資、融資，融資款項(xiàng)各成員企業(yè)可共同享用，而利息費(fèi)用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)資金的收取與支付上,則往往通過(guò)互轉(zhuǎn)往來(lái)的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長(zhǎng)、短期借款問(wèn)題，并通過(guò)“往來(lái)鏈條”在成員企業(yè)間實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)。

4、利用特殊混合銷售行為在應(yīng)稅稅種間進(jìn)行避稅。調(diào)研、評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)企業(yè)對(duì)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機(jī)構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、大型機(jī)器設(shè)備等并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（見于新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定）。其增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別隸屬于國(guó)稅與地稅部門征管時(shí)：一是通過(guò)“平價(jià)”或“低價(jià)”開票銷售在集團(tuán)企業(yè)或非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實(shí)現(xiàn)避稅；二是通過(guò)加大安裝費(fèi)用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。

5、集團(tuán)企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)成員有符合條件的社會(huì)福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤(rùn)之嫌。

6、存在非法提取永久性差異支出增加費(fèi)用、減少利潤(rùn)的情形。特別是存在于集團(tuán)企業(yè)長(zhǎng)期處于日常納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)成員企業(yè)提支了應(yīng)據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除的基金、費(fèi)用和巧立明目提取而無(wú)需支付的基金、費(fèi)用，利用稅務(wù)檢查的“時(shí)間差”打“插邊球”，縮減應(yīng)納稅所得，少繳所得稅。

7、企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對(duì)庫(kù)存商品的核算上，有些集團(tuán)企業(yè)其庫(kù)存商品的收、發(fā)、存與其銷售存在著非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時(shí)，如通過(guò)核實(shí)庫(kù)存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測(cè)算、核算出其應(yīng)稅銷售數(shù)量時(shí)，企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量，僅按批次、金額進(jìn)行粗放性、規(guī)避性的核算，從而給稅務(wù)人員日常巡查、評(píng)估、檢查等工作增加難度，設(shè)置障礙，請(qǐng)其繞道而行，使其無(wú)功而返。

三、對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的建議

1、加強(qiáng)責(zé)任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門的外部信息資料，加強(qiáng)信息的交換、更新、反饋，同時(shí)充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺(tái)，調(diào)閱集團(tuán)企業(yè)的各類、各項(xiàng)靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料，列出主要疑點(diǎn)和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面，有目的地進(jìn)入集團(tuán)企業(yè)，運(yùn)用趨勢(shì)分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進(jìn)行深層次的巡查、核查工作。

2、加強(qiáng)稅收、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全面、深入的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。集團(tuán)性企業(yè)的稅收征管不僅要求責(zé)任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算知識(shí)，而且要求其具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí)。因此，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，只有水平過(guò)硬了，才有充分的發(fā)言權(quán)利和動(dòng)手能力，才能走的進(jìn)、出的來(lái)。

3、建議試行集團(tuán)性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團(tuán)性企業(yè)較多的分局，可以實(shí)行集團(tuán)性企業(yè)選派一至二名稅收、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平較高的管理員專人統(tǒng)一管理的辦法，從而提升集團(tuán)企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團(tuán)企業(yè)專業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)，探索集團(tuán)性企業(yè)重點(diǎn)、專業(yè)性管理的有效途徑。

4、建議國(guó)家稅務(wù)總局在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候取消a級(jí)誠(chéng)信納稅人兩年免查（除專項(xiàng)、專案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策稅務(wù)部門依率計(jì)征，納稅人依法納稅，應(yīng)是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎(chǔ)，稅務(wù)部門不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時(shí)期稅務(wù)稽查監(jiān)控的職能，對(duì)具有免檢資格的納稅人而言出現(xiàn)了“真空”。

5、開展經(jīng)常性、深層次的檢查與調(diào)研工作。建議由省、市、區(qū)（縣）統(tǒng)一組織開展行業(yè)性集團(tuán)企業(yè)、規(guī)模型集團(tuán)企業(yè)、重點(diǎn)稅源類集團(tuán)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)性集團(tuán)企業(yè)等類型的服務(wù)性調(diào)研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強(qiáng)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)的納稅服務(wù)、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范與管理等方面的工作。

6、切實(shí)加強(qiáng)稅企溝通。為集團(tuán)公司全方位地解讀稅收政策法規(guī)，加強(qiáng)稅收與會(huì)計(jì)在銷售實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用列支方面差異性的輔導(dǎo)與解讀工作，建立集團(tuán)性企業(yè)每年1-2次系統(tǒng)性稅法解讀制度，進(jìn)一步提升集團(tuán)企業(yè)的納稅遵從度。

7、有效規(guī)范集團(tuán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與轉(zhuǎn)移稅負(fù)行為。一是建議省、市局定期（半年或一年）或參照上年區(qū)域內(nèi)行業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)，以及符合條件征收營(yíng)業(yè)稅的特殊混合銷售行為行業(yè)性應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)。從而提供給基層一線征管人員在征管實(shí)踐中參照適用；二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定，采取非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利法、利潤(rùn)分割法等方法，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，合理進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

篇8

一、上市公司股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)新規(guī)

財(cái)稅【2009】59號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告規(guī)定企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理有一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩種方式，作為企業(yè)重組業(yè)務(wù)的重要形式，股權(quán)收購(gòu)也根據(jù)條件的不同適用以上兩種稅務(wù)處理。

（一）股權(quán)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理 具體如下：

（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理 具體如下：

（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

兩種稅務(wù)處理的根本區(qū)別就在于：特殊性稅務(wù)處理中被收購(gòu)企業(yè)的股東以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般性稅務(wù)處理被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。即特殊性稅務(wù)處理中被收購(gòu)企業(yè)股東在交易完成時(shí)暫不進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，而一般性稅務(wù)處理的被收購(gòu)企業(yè)股東要在交易完成時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則要繳納企業(yè)所得稅。

（三）適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)條件 由于股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的顯著稅負(fù)效應(yīng)，國(guó)家對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)有嚴(yán)格規(guī)定，具體內(nèi)容如下：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（4）收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

由上可知，股權(quán)收購(gòu)的所得稅籌劃就是在股權(quán)收購(gòu)時(shí)構(gòu)建符合特殊性稅務(wù)處理的條件，使企業(yè)股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理，而要滿足特殊性稅務(wù)處理要求，75%的股權(quán)收購(gòu)比例和85%的股權(quán)支付比例是關(guān)鍵。

二、上市公司重組業(yè)務(wù)案例分析

A集團(tuán)擁有的B上市公司，主要從事造紙制造和生產(chǎn)業(yè)務(wù)，A同時(shí)控股天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)。由于A集團(tuán)擁有的B上市公司和四家非上市造紙企業(yè)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，A集團(tuán)決定通過(guò)B上市公司定向增發(fā)將四家造紙企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)注入B上市公司，以解決關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。

（一）交易標(biāo)的情況 A集團(tuán)擁有的四家造紙企業(yè)股權(quán)比例如表1所示。

雖然A集團(tuán)控股四家造紙企業(yè)，由于四家造紙企業(yè)其他股東戰(zhàn)略目標(biāo)的差異， 天山和華北企業(yè)的其他股東同意和A集團(tuán)一起將所持股份置入B上市公司，而大地和江南企業(yè)的其他股東不參與B公司的定向增發(fā)。即B公司發(fā)行股份購(gòu)買的是所有天山和華北股東持有的股權(quán)，以及大地和江南A集團(tuán)持有的股權(quán)。

經(jīng)過(guò)分析和論證，B公司確定的資產(chǎn)折股定向增發(fā)方案為：B公司以10元/股的價(jià)格發(fā)行1億股普通股股票收購(gòu)四家企業(yè)參與交易的股權(quán)，具體情況見表2。

本次定向增發(fā)完成后，A集團(tuán)持有的B公司股份由4000萬(wàn)股增加至11630萬(wàn)股，所占總股本比例相應(yīng)由40%上升到58.15%，不僅實(shí)現(xiàn)了所持造紙資產(chǎn)證券化，消除了同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，也實(shí)現(xiàn)了絕對(duì)控股，并為進(jìn)一步資本運(yùn)作奠定了基礎(chǔ)。B上市公司因本次定向增發(fā)，總股本由1億股增加到2億股，造紙生產(chǎn)能力大幅提升，市場(chǎng)占有顯著增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。

（二）涉稅問(wèn)題分析 對(duì)于上述股權(quán)收購(gòu)行為，比照相關(guān)稅務(wù)規(guī)定發(fā)現(xiàn)：A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股權(quán)行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，但不是所持的每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓都適用。

B上市公司用發(fā)行股票的方式購(gòu)買天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有非股權(quán)支付，符合關(guān)于“收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”。B上市公司收購(gòu)天山和華北兩家企業(yè)100%的股權(quán)，收購(gòu)大地企業(yè)60%的股權(quán)和江南企業(yè)70%的股權(quán)，按照關(guān)于“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”的規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓天山和華北兩家企業(yè)股權(quán)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件， A集團(tuán)包括天山和華北兩家企業(yè)的其他股東獲得B上市公司發(fā)行的6200萬(wàn)股股票（其中A集團(tuán)3830萬(wàn)股，其他股東2370萬(wàn)股）計(jì)稅基礎(chǔ)，以該部分股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即該部分股票的計(jì)稅基礎(chǔ)為A集團(tuán)和其他股東持有天山、華北兩家企業(yè)的原賬面成本27000萬(wàn)元，該轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的增值部分35000萬(wàn)元暫時(shí)不繳企業(yè)所得稅。

由于B上市公司只收購(gòu)了A集團(tuán)持有大地60%股權(quán)和江南70%股權(quán)，上述股權(quán)比例均達(dá)不到75%的股權(quán)收購(gòu)比例要求，A集團(tuán)對(duì)大地和江南企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理，只能按照一般性稅務(wù)處理要求，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得12000萬(wàn)元，相應(yīng)繳納企業(yè)所得稅3000萬(wàn)元。

三、上市公司重組稅收特點(diǎn)分析及稅務(wù)籌劃

如果從天山、大地、江南、華北四家企業(yè)單獨(dú)交易的角度看，因每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例不同而適用了不同的稅務(wù)處理。但縱觀此次股權(quán)交易，明顯是A集團(tuán)所持企業(yè)股權(quán)包交易行為，應(yīng)該作為標(biāo)的整體判斷分析。

（一）重組稅收特點(diǎn) 具體有：

（1）交易目的分析。本次增發(fā)是A集團(tuán)適應(yīng)證券市場(chǎng)監(jiān)管要求，主動(dòng)履行承諾采取的重大措施，有利于規(guī)范大股東行為，消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)中小投資者的利益。有利于B上市公司實(shí)行資源整合和信息共享，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同效應(yīng)，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。因此本次定向增發(fā)是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)行為，具有合理商業(yè)目的，并得到了相關(guān)部門的認(rèn)可和大力支持。本次交易始終遵循公平公正的原則，沒(méi)有以重組的名義，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或利用其他企業(yè)虧損沖減本企業(yè)應(yīng)稅所得等避稅行為。

（2）交易支付對(duì)價(jià)分析。在收購(gòu)四家企業(yè)標(biāo)的資產(chǎn)過(guò)程中，B上市公司以新發(fā)股份作為支付對(duì)價(jià)，交易沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流出。且B上市公司繼續(xù)持有四家企業(yè)的相關(guān)股權(quán)，持續(xù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，發(fā)生變化的只是四家造紙企業(yè)由A集團(tuán)直接控股變?yōu)殚g接控股，具有企業(yè)重組免稅交易要求的權(quán)益繼承性特點(diǎn)。

（3）交易標(biāo)的分析。本次交易同時(shí)完成對(duì)四家企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)，交易評(píng)估也是以整體收購(gòu)?fù)瓿珊蟮恼w經(jīng)營(yíng)績(jī)效為基本假設(shè)的，不是以單一企業(yè)為交易對(duì)象，因此，交易標(biāo)的為四家企業(yè)相關(guān)股權(quán)組成的股權(quán)包。根據(jù)重組交易“稅收中性”原則，即不論企業(yè)重組與否，均應(yīng)享有相同的稅收待遇，不應(yīng)因?yàn)橹亟M而有差異，經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的重組交易，稅收待遇應(yīng)該一致。

（4）經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性分析。本次交易結(jié)束后，B上市公司對(duì)四家企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一管理，繼續(xù)原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A集團(tuán)等原有股東因本次交易而持有的B公司股票，要根據(jù)相關(guān)證券法規(guī)規(guī)定，至少有12個(gè)月的鎖定期，短期內(nèi)均無(wú)法出售。

（二）重組交易稅收籌劃 A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地和江南企業(yè)股權(quán)不適用特殊性稅務(wù)處理，僅僅是因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓比例不符合75%的規(guī)定，而通過(guò)上述分析可知，本次股權(quán)收購(gòu)交易可以視為股權(quán)包交易，如果僅以單一企業(yè)被收購(gòu)股權(quán)占該企業(yè)全部股權(quán)的比例分別計(jì)算，必然造成因收購(gòu)比例的差異，同一交易性質(zhì)下稅收待遇的不同，有悖于“稅收中性”原則。況且稅法的相關(guān)規(guī)定主要針對(duì)單個(gè)企業(yè)股權(quán)的交易行為，對(duì)于類似本案例股權(quán)包交易的股權(quán)比例和比例的計(jì)算均沒(méi)有規(guī)定。

因此，本次交易收購(gòu)的股權(quán)比例計(jì)算可以采用加權(quán)計(jì)算，即以被收購(gòu)股權(quán)占目標(biāo)企業(yè)全部股權(quán)的比例為基數(shù)，以被收購(gòu)股權(quán)的公允價(jià)值占被收購(gòu)股權(quán)組成的股權(quán)包公允價(jià)值的比例為權(quán)重，計(jì)算股權(quán)收購(gòu)比例。以此為基礎(chǔ)，股權(quán)包收購(gòu)加權(quán)比例為86.9%（具體見下表），遠(yuǎn)高于75%的股權(quán)收購(gòu)比例規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股份行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，相應(yīng)減少當(dāng)年企業(yè)所得稅支出3000萬(wàn)元。

綜合上述分析，還需要對(duì)以下幾個(gè)事項(xiàng)作出說(shuō)明：

第一，對(duì)于日益頻繁的股權(quán)交易行為而言，75%的股權(quán)收購(gòu)比例相對(duì)較高，限制了特殊性稅務(wù)處理的適用范圍，不利于兼并重組行為的發(fā)展，如果股權(quán)收購(gòu)標(biāo)的是上市公司股權(quán)，該矛盾會(huì)更加突出，建議稅法針對(duì)上市公司股權(quán)交易和股權(quán)包交易出臺(tái)具體可行的規(guī)定。

第二，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)需要在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，即企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

第三，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)可以在業(yè)務(wù)完成當(dāng)年免交企業(yè)所得稅，但業(yè)務(wù)增值產(chǎn)生的所得稅不是永遠(yuǎn)被免除，而是在被收購(gòu)方將持有的收購(gòu)方股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)算繳納。如本例中，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)實(shí)現(xiàn)增值6000萬(wàn)元，相應(yīng)獲得1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)，假定A集團(tuán)三年后以15元/股的價(jià)格將該部分股份出售則又實(shí)現(xiàn)增值8500萬(wàn)元。如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用于一般性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度繳納1500萬(wàn)元企業(yè)所得稅，在1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)出售年度繳納2125萬(wàn)元企業(yè)所得稅。而如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用特殊性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度暫不繳納企業(yè)所得稅，但要在1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)出售年度繳納3625萬(wàn)元企業(yè)所得稅。由此可見，特殊性稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)而言不是企業(yè)所得稅的減免，而是遞延繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)出了時(shí)間價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

篇9

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 財(cái)務(wù)共享 風(fēng)險(xiǎn) 防控對(duì)策

一、集團(tuán)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

首先，風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)共享實(shí)施的整個(gè)過(guò)程中。實(shí)施前對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)共享前提條件的判斷、確定共享目標(biāo)、選擇共享模式、地點(diǎn)，實(shí)施中對(duì)人員的安置和轉(zhuǎn)型、流程重新設(shè)計(jì)與整合、系統(tǒng)的研發(fā)與建設(shè)，實(shí)施后是否銜接順暢、人員的培訓(xùn)與發(fā)展、流程是否存在執(zhí)行和操作問(wèn)題等都充滿風(fēng)險(xiǎn)。

其次，風(fēng)險(xiǎn)涉及范圍廣且變革因素多。集團(tuán)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享的主體一般存在財(cái)務(wù)職能機(jī)構(gòu)多、核算重復(fù)性高、財(cái)務(wù)人員多、系統(tǒng)和流程不統(tǒng)一、各地稅務(wù)環(huán)境差別大的特點(diǎn)，因此實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在整合流程、建設(shè)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)人員變革管理、業(yè)務(wù)變更、外部法律環(huán)境和稅務(wù)環(huán)境等多方面，重新調(diào)整難度大且變革因素多。

最后，客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)共存。集團(tuán)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享時(shí)，客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)共存，其中客觀風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于財(cái)務(wù)共享模式本身的特點(diǎn)以及外部法律稅務(wù)的宏觀環(huán)境，例如票據(jù)大量集中核算、出錯(cuò)率高，流程鏈條加長(zhǎng)造成風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)時(shí)間晚、票據(jù)流轉(zhuǎn)頻繁等；主觀風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于實(shí)施財(cái)務(wù)共享的企業(yè)主體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、應(yīng)對(duì)能力、人員溝通和管理的能力等。

二、集團(tuán)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享存在的風(fēng)險(xiǎn)及防控對(duì)策

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)及防控對(duì)策。戰(zhàn)略規(guī)劃主要進(jìn)行對(duì)財(cái)務(wù)共享實(shí)施前的準(zhǔn)備和規(guī)劃，該過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括業(yè)務(wù)范圍界定不合理、計(jì)劃準(zhǔn)備不足、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、模式與目標(biāo)選擇不合理、選擇地點(diǎn)不恰當(dāng)、資金投入風(fēng)險(xiǎn)等。

戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)的防控可以從如下方面著手：一方面，引起高層重視，做足前期準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)整個(gè)過(guò)程各個(gè)組織和人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，循序漸進(jìn)地實(shí)施變革，例如建立風(fēng)險(xiǎn)管理小組，提高風(fēng)險(xiǎn)管理職能組織或部門的地位，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的宣傳與研究，充分傾聽與融合各部門意見，形成上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制。另一方面，以戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)來(lái)充分做好評(píng)估，根據(jù)實(shí)際情況采取財(cái)務(wù)共享中心與財(cái)務(wù)部平級(jí)或安排在總部財(cái)務(wù)部之下的模式，如果評(píng)估結(jié)果不能滿足實(shí)施前提，例如集團(tuán)企業(yè)資金不足、規(guī)模太小、缺乏專家和經(jīng)驗(yàn)、信息技術(shù)水平落后，那么也可適當(dāng)考慮外包（BPO）方式。

（2）組織管理變革風(fēng)險(xiǎn)及防控對(duì)策。組織管理變革是實(shí)施財(cái)務(wù)共享引發(fā)的組織層面變革，該過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括業(yè)務(wù)變更不適應(yīng)、組織內(nèi)部沖突、制度制定不合理、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整不恰當(dāng)、服務(wù)水平協(xié)議不合理等。

組織管理變革風(fēng)險(xiǎn)的防控要重點(diǎn)做好如下工作：財(cái)務(wù)共享后的組織結(jié)構(gòu)劃分與分配上，要著重從核算與管理分離的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合自身情況，加強(qiáng)前端的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，合理調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，劃分組織職能和職責(zé)，可設(shè)置業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)崗位，使財(cái)務(wù)充分融入業(yè)務(wù)；在組織管理上要以客戶需求為出發(fā)點(diǎn)，增強(qiáng)中心人員的服務(wù)意識(shí)，營(yíng)造良好的服務(wù)質(zhì)量環(huán)境，注重雙方互動(dòng)，對(duì)意見反應(yīng)較強(qiáng)的客戶要加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)。

（3）人員變革風(fēng)險(xiǎn)及防控對(duì)策。人員變革是針對(duì)財(cái)務(wù)共享后財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型，該過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括人員工作性質(zhì)枯燥、人員發(fā)展不合理、人員變革抵觸、人員溝通難度大、人員操作風(fēng)險(xiǎn)等。

筆者認(rèn)為，人員變革風(fēng)險(xiǎn)的防控重點(diǎn)在于：實(shí)施財(cái)務(wù)共享的前期宣傳和人員安撫工作做到位，并持續(xù)進(jìn)行后續(xù)理念的宣傳，消除人員抵觸心理；加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員雙向知識(shí)培訓(xùn)，加大對(duì)不規(guī)范操作人員的懲罰力度，將錯(cuò)誤單據(jù)、錯(cuò)誤支付與績(jī)效考核掛鉤，加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的懲罰力度，定期安排檢查；健全人員考核辦法，從財(cái)務(wù)共享的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)具有價(jià)值創(chuàng)造性的績(jī)效指標(biāo)體系，比如運(yùn)用平衡記分卡、六西格瑪法等先進(jìn)管理工具。

（4）流程變革風(fēng)險(xiǎn)及防控對(duì)策。財(cái)務(wù)共享改變了原有以部門設(shè)置為中心的情況，而向業(yè)務(wù)流程為中心轉(zhuǎn)變，提倡流程的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化和精簡(jiǎn)化，該過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括新舊流程銜接不通暢、流程標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)一與設(shè)計(jì)部合理、新流程應(yīng)變力不足、流程后續(xù)優(yōu)化跟不上等。

流程變革風(fēng)險(xiǎn)的防控可以從如下工作入手：財(cái)務(wù)共享使流程標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，容易導(dǎo)致部分環(huán)節(jié)出錯(cuò)而引發(fā)全流程出錯(cuò)，因此要加強(qiáng)關(guān)流程事前預(yù)防，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)充分識(shí)別關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，比如資金支付環(huán)節(jié)，審核單據(jù)環(huán)節(jié)，可設(shè)置多層次審核方法、提高審核人員素質(zhì)等措施從源頭遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；及時(shí)解決流程執(zhí)行問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的服務(wù)跟蹤，例如對(duì)債權(quán)欠款問(wèn)題，應(yīng)包括前期客戶信用調(diào)查、信用標(biāo)準(zhǔn)批準(zhǔn)、欠款情況分析、以及該過(guò)程中客戶態(tài)度、服務(wù)評(píng)價(jià)，并進(jìn)行其他疑難問(wèn)題和售后服務(wù)等詳細(xì)的記錄與分析，將全過(guò)程控制系統(tǒng)嵌入財(cái)務(wù)共享工作中去。

（5）稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)及防控對(duì)策。實(shí)施財(cái)務(wù)共享使本應(yīng)由下屬單位各自進(jìn)行屬地納稅和稅務(wù)管理的情況轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)共享中心，因而造成稅務(wù)法律的外部風(fēng)險(xiǎn)，主要包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)政策反應(yīng)不及時(shí)、稅務(wù)稽核難度大、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。

稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)策包括：①建立柔性稅務(wù)管理平臺(tái)，例如系統(tǒng)中可增加對(duì)國(guó)家與各地稅收政策的及時(shí)更新功能，能根據(jù)不同地區(qū)稅務(wù)要求出具不同的報(bào)告。②在業(yè)務(wù)部門設(shè)置稅務(wù)專員，在集團(tuán)內(nèi)建立稅務(wù)研究小組。通過(guò)前端稅務(wù)人員的設(shè)置，可及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通，配合稅務(wù)稽核工作；及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅過(guò)程中的問(wèn)題，并進(jìn)行匯報(bào)；針對(duì)當(dāng)?shù)匦碌亩愂照摺⒍愂諆?yōu)惠，及時(shí)將相關(guān)政策進(jìn)行反饋。

三、結(jié)語(yǔ)

集團(tuán)企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)共享的過(guò)程中，財(cái)務(wù)共享實(shí)施結(jié)果可能與預(yù)期目標(biāo)存在差異而導(dǎo)致預(yù)期目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，如實(shí)施后成本的上升、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理效率的下降、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作無(wú)法開展、人員的流失、提供的財(cái)務(wù)服務(wù)不被服務(wù)對(duì)象認(rèn)可等，最終導(dǎo)致實(shí)施失敗?；诖?，集團(tuán)企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)共享的過(guò)程中，必須重視流程變革風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)、人員變革風(fēng)險(xiǎn)、組織管理變革風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的防控，方能確保財(cái)務(wù)共享模式的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]錢穎.國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的應(yīng)用和形勢(shì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，（9）.

篇10

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施

煤炭企業(yè)經(jīng)歷了十年的黃金時(shí)期后，從2012年初迎來(lái)了陣痛期，煤炭形勢(shì)持續(xù)進(jìn)入下滑通道。煤炭企業(yè)結(jié)束了暴利時(shí)代，甚至進(jìn)入了微利時(shí)代，但煤炭在我國(guó)能源結(jié)構(gòu)中的基礎(chǔ)地位很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)難以改變。越是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難時(shí)期，以前沒(méi)有充分暴露的問(wèn)題開始顯現(xiàn)，其中包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近期，許多國(guó)際知名企業(yè)被披露因?yàn)槎悇?wù)違規(guī)而遭受到法律制裁，不僅承受了巨額財(cái)物損失，而且對(duì)企業(yè)的品牌價(jià)值和信譽(yù)度也造成了巨大傷害。本文結(jié)合實(shí)踐，淺談煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。

一、煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅方面主要存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009年9月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，礦井和巷道屬于構(gòu)筑物的范疇；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施（如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施），無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，稅務(wù)部門不允許煤炭企業(yè)抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設(shè)施”的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一規(guī)定對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響重大。但是現(xiàn)實(shí)中，許多煤炭企業(yè)沒(méi)有注意或者不認(rèn)同此規(guī)定，造成用于巷道施工的材料、設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，形成稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二是少計(jì)提銷項(xiàng)稅額。許多煤炭生產(chǎn)企業(yè)將煤炭銷售給所屬集團(tuán)下屬的運(yùn)銷企業(yè)，下屬礦廠先與運(yùn)銷企業(yè)內(nèi)部結(jié)算，運(yùn)銷企業(yè)再銷售給用煤企業(yè)，形成生產(chǎn)、運(yùn)銷、使用這樣一個(gè)完整的煤炭流通渠道。這過(guò)程中存在少提增值稅銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。具體主要表現(xiàn)為：收入未申報(bào)納稅，少計(jì)增值稅。貨物發(fā)出未及時(shí)計(jì)收入；銷售煤炭副產(chǎn)品收入未申報(bào)；收取用戶以返利形式的差價(jià)收入未申報(bào)；應(yīng)視同銷售而未視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅金。如：某集團(tuán)非獨(dú)立核算企業(yè)水暖廠耗用本企業(yè)自產(chǎn)煤未計(jì)提銷項(xiàng)稅金；取得的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，少繳增值稅。如某礦2007年、2008年向施工單位轉(zhuǎn)供電取得收入記入往來(lái)賬，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，少繳增值稅。

（二）企業(yè)所得稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是企業(yè)是否存在隱瞞產(chǎn)量、銷量和收入不入帳或設(shè)帳外帳等行為。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，產(chǎn)量也成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

二是各項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”或者“預(yù)計(jì)負(fù)債”年末余額未作納稅調(diào)整。煤炭企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的各項(xiàng)基金、收費(fèi)種類較多，主要有“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)” “主輔分離基金”、“采煤沉陷區(qū)綜合治理費(fèi)”等，這些費(fèi)用存在隨意計(jì)提的現(xiàn)象，用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在納稅申報(bào)時(shí)未作調(diào)整。

三是多結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用”支出問(wèn)題。如，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在正常攤銷“無(wú)形資產(chǎn)、采礦權(quán)、商譽(yù)”時(shí)，人為縮短攤銷年限，多攤銷當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。如某礦業(yè)集團(tuán)購(gòu)買探礦權(quán)支出1.5億元，按稅法規(guī)定攤銷期限不低于l 0年，但企業(yè)按5年期攤銷，多攤銷7500萬(wàn)元。

四是超范圍列支“非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用”支出。各礦業(yè)公司企業(yè)辦社會(huì)負(fù)擔(dān)重，包括：學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)建設(shè)等，部分企業(yè)將上述企業(yè)辦社會(huì)的“非經(jīng)營(yíng)性”費(fèi)用支出全部列入成本費(fèi)用，造成少繳企業(yè)所得稅。

（三）個(gè)人所得稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2001年以來(lái)，由于煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較好，非煤產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，以各種名義、渠道發(fā)放的工資、津貼補(bǔ)助、福利、年終分紅種類繁多，“三產(chǎn)單位”支付的個(gè)人股東股利，支付職工應(yīng)稅所得未足額代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題比較嚴(yán)重。

（四）營(yíng)業(yè)稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)相互提供建筑安裝、裝卸、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)不按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；二是處理銷售不動(dòng)產(chǎn)未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅；三是集團(tuán)公司內(nèi)部出借資金取得利息收入未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、煤炭企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)是我國(guó)主要能源生產(chǎn)的主力軍之一，肩負(fù)著建設(shè)的動(dòng)力支持要?jiǎng)?wù)，同時(shí)，也是主要稅務(wù)監(jiān)管對(duì)象，要想做好稅務(wù)工作，必須堅(jiān)持加強(qiáng)管理，始終保持其高效的發(fā)展方向和安全的發(fā)展要求，努力進(jìn)行稅務(wù)管理工作。如何提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理能力和稅務(wù)籌劃能力成為企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐，建議應(yīng)該采取以下措施。

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，增加法律意識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)

鑒于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜，為確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、及時(shí)性、規(guī)范性，要求各礦廠必須設(shè)置專職會(huì)計(jì)、出納和保管，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。制定完善的產(chǎn)量、價(jià)格監(jiān)控辦法，實(shí)行提煤機(jī)、地磅進(jìn)行電子化監(jiān)控。加強(qiáng)發(fā)票審核，凡是發(fā)生的銷售收入都應(yīng)該開具發(fā)票，從而達(dá)到“以票控稅”的目的。按稅種和業(yè)務(wù)流程兩個(gè)維度制定管理手冊(cè)，全面指引企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

（二）加強(qiáng)和完善稅務(wù)管理，做好納稅籌劃

做好制度建設(shè)和組織保障。集團(tuán)公司層面應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備高素質(zhì)人才。應(yīng)引用更多的專業(yè)工作人員從事企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，只有形成專業(yè)性較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃工作人員，才會(huì)提出更多可行的稅務(wù)籌劃方案。明確各部門涉稅責(zé)任和溝通業(yè)務(wù)。同時(shí)，建立內(nèi)部的稅務(wù)復(fù)核制度。辦稅人員申報(bào)納稅，向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的資料都應(yīng)該經(jīng)過(guò)專業(yè)分析和復(fù)核，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郭英武.合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高財(cái)務(wù)管理效益[J].經(jīng)濟(jì)理論，2008，（05）