創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題分析

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摘要：自改革開(kāi)放以后，為了完善我國(guó)證券市場(chǎng)，創(chuàng)業(yè)板正式設(shè)立。創(chuàng)業(yè)板設(shè)立的初衷是為具有潛力的中小企業(yè)提供發(fā)展平臺(tái)，但隨著創(chuàng)業(yè)板的設(shè)立，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件接連發(fā)生，影響極為惡劣。因此，對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題進(jìn)行研究具有重要意義。

關(guān)鍵詞：上市公司；創(chuàng)業(yè)板；財(cái)務(wù)欺詐

創(chuàng)業(yè)板作為我國(guó)證券市場(chǎng)重要組成之一，聚集了眾多高新科技型企業(yè)。但是在這樣的浪潮之下，創(chuàng)業(yè)板的財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象紛紛出現(xiàn)。這會(huì)阻礙高新科技企業(yè)的發(fā)展，損害公眾的權(quán)益，給利益相關(guān)者帶來(lái)不可挽回的傷害，更會(huì)破壞國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和法紀(jì)權(quán)威性。因此，對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題進(jìn)行分析具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、上市公司財(cái)務(wù)欺詐概述

（一）財(cái)務(wù)欺詐的概念

目前學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)務(wù)欺詐的概念并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一而又明確的定義，不同的學(xué)者和學(xué)派對(duì)于這個(gè)概念的看法也不相同，但是他們對(duì)于財(cái)務(wù)欺詐的本質(zhì)卻有著相同的看法，都是通過(guò)提供不真實(shí)、不完整的信息來(lái)欺騙信息使用者。

（二）財(cái)務(wù)欺詐相關(guān)理論

1.信息不對(duì)稱(chēng)理論。信息不對(duì)稱(chēng)理論（asymmetricinformationtheory）是指信息在社會(huì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間分布呈不均勻、不對(duì)稱(chēng)狀態(tài)。自從我國(guó)創(chuàng)業(yè)板開(kāi)板以來(lái)，一直受到來(lái)自投資者的熱情歡迎。由于所處的環(huán)境、角度等方面的差異，公司與投資者之間就出現(xiàn)了信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。公司作為信息的優(yōu)勢(shì)方一旦進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，投資者將因缺少重要的信息作出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而付出慘痛的代價(jià)。2.內(nèi)部人控制理論。內(nèi)部人控制理論的本質(zhì)就是在公司內(nèi)部掌握了實(shí)際控制權(quán)的管理人員或者大股東，為了滿(mǎn)足自己的私利，做出可能會(huì)損害公司其他成員利益的行為。從內(nèi)部控制人理論方面來(lái)看，由于在創(chuàng)業(yè)板上市的中小企業(yè)很大幾率是家族企業(yè)，過(guò)多的股權(quán)被公司內(nèi)部小部分人掌握，且這一現(xiàn)象已經(jīng)十分嚴(yán)峻，這樣的公司表現(xiàn)出了明顯的家族企業(yè)的特點(diǎn)。3.有限理性理論。有限理性理論是一種相對(duì)更加現(xiàn)實(shí)的理想模式。西蒙將有限理性行為分為程序理性和結(jié)果理性。程序理性是指只要過(guò)程合理，就會(huì)得到合理性的結(jié)果；結(jié)果理性是指只關(guān)注結(jié)果是否達(dá)標(biāo)，不在乎過(guò)程的合理性。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)存在的就是一種結(jié)果理性行為。我國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的投資者還不夠成熟，他們只會(huì)關(guān)注到凈利潤(rùn)是否足夠多、投資回報(bào)率是否足夠高，以此作為該公司是不是有投資價(jià)值的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)一個(gè)公司的成長(zhǎng)階段、發(fā)展?jié)摿t關(guān)注較少。

（三）創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)狀

改革開(kāi)放之后，國(guó)家經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，大量公司紛紛申請(qǐng)上市，以達(dá)到獲得更大的發(fā)展空間和更多的社會(huì)資源配置的目的。自從創(chuàng)業(yè)板開(kāi)板，先后有上百家公司成功在創(chuàng)業(yè)板上市。但是據(jù)證監(jiān)會(huì)披露的信息發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)業(yè)板上市公司的財(cái)務(wù)欺詐案件越來(lái)越多，涉及金額龐大。這些公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的原因各不相同，使用的手段也層出不窮。但毫無(wú)疑問(wèn)的是，財(cái)務(wù)欺詐行為會(huì)導(dǎo)致公司對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)能力具有錯(cuò)誤認(rèn)知，無(wú)法及時(shí)改正自身存在的問(wèn)題，導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的決定，造成巨大損失。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐的手段

（一）調(diào)節(jié)利潤(rùn)

1.虛增收入。其手段主要是通過(guò)虛構(gòu)合同、非正常資金往來(lái)虛構(gòu)銷(xiāo)售回款、不符合規(guī)定確認(rèn)銷(xiāo)售收入等方式虛增收入。新大地曾在2011年通過(guò)其賬戶(hù)或者受其控制的賬戶(hù)轉(zhuǎn)款給新大地公司，并且將這筆撥款記載為客戶(hù)的回款，通過(guò)此種方法，虛增營(yíng)業(yè)收入850544.3元，虛增營(yíng)業(yè)成本529016.74元，虛增利潤(rùn)321527.56萬(wàn)元。2.減少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。通過(guò)減少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，主要是通過(guò)虛減應(yīng)收賬款的方式實(shí)現(xiàn)。千山藥機(jī)曾與證券公司簽訂應(yīng)收賬款的保理合同，但是在2016年終止了與證券公司的合同。截至2016年底，千山藥機(jī)未收回的被保理應(yīng)收賬款余額財(cái)貿(mào)與財(cái)稅86為11656.10萬(wàn)元，但是千山藥機(jī)并沒(méi)有將該筆應(yīng)收賬款記錄。導(dǎo)致千山藥機(jī)在2016年虛減應(yīng)收賬款11656.10萬(wàn)元，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備11656.10萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)11656.10萬(wàn)元。

（二）虛構(gòu)資產(chǎn)

其手段主要是虛構(gòu)工程、偽造銀行日記賬數(shù)據(jù)等。在2009年至2011年期間，新大地曾經(jīng)向平遠(yuǎn)二輕建劃款1190.91萬(wàn)元，委托其進(jìn)行建筑施工，由此，此筆款項(xiàng)被計(jì)入固定資產(chǎn)中的在建工程。但是經(jīng)查實(shí)，平遠(yuǎn)二輕建沒(méi)有為其進(jìn)行工程建造。新大地在這三年間共虛構(gòu)固定資產(chǎn)1190.91萬(wàn)元。

（三）虛減應(yīng)收賬款

由于應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大，會(huì)影響公司的上市計(jì)劃，所以公司會(huì)虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回，以此來(lái)調(diào)低應(yīng)收賬款的數(shù)額。海聯(lián)訊公司長(zhǎng)期存在應(yīng)收賬款余額過(guò)多的問(wèn)題，且這些款項(xiàng)具有無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。為解決這個(gè)問(wèn)題，在2009年末，海聯(lián)訊通過(guò)他人賬戶(hù)轉(zhuǎn)入資金，以減少應(yīng)收賬款，并且于次年一月，又將金額全款退回，同時(shí)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回。通過(guò)上述方法，海聯(lián)訊在多次財(cái)務(wù)報(bào)告中共虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款24205萬(wàn)元。

（四）隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易

嘉寓股份將來(lái)自關(guān)聯(lián)方公司的轉(zhuǎn)款記載為供應(yīng)商的來(lái)款，并向公眾隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系。通過(guò)上述方法，2009年嘉寓股份與關(guān)聯(lián)方公司的資金往來(lái)達(dá)到13483.62萬(wàn)元，卻被虛假記載為客戶(hù)支付的工程款或是其向其他單位付款。在2010年至2012年期間，與關(guān)聯(lián)方公司的資金往來(lái)高達(dá)35893.45萬(wàn)元，但這些資金往來(lái)被嘉寓股份隱瞞修改為與供應(yīng)商及客戶(hù)之間的正常資金往來(lái)。而這一手段曾出現(xiàn)在樂(lè)視網(wǎng)、華誼嘉信等多家創(chuàng)業(yè)板上市公司中。

（五）未披露重大事項(xiàng)及誤導(dǎo)性陳述

1.未披露重大事項(xiàng)。在創(chuàng)業(yè)板上市的公司當(dāng)中，萬(wàn)福生科和新大地的重大事項(xiàng)未被披露會(huì)造成投資者做出錯(cuò)誤決策，構(gòu)成財(cái)務(wù)欺詐。在2012年初，萬(wàn)福生科下屬糖廠、米廠和油廠停產(chǎn)，其相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品已經(jīng)存在停頓的現(xiàn)象，但對(duì)于此現(xiàn)象，萬(wàn)福生科并未依規(guī)向公眾進(jìn)行公告，且在其2012年的年度報(bào)告中也未見(jiàn)到對(duì)于此事進(jìn)行披露。2.誤導(dǎo)性陳述。誤導(dǎo)性陳述主要涉及公司的主要業(yè)務(wù)、公司涉及領(lǐng)域、公司行業(yè)地位等信息。在安碩信息2014年的年報(bào)中發(fā)現(xiàn)，其在互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)業(yè)務(wù)僅占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的0.62%。但安碩信息曾多次宣稱(chēng)已開(kāi)展多類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)金融相關(guān)業(yè)務(wù)，其披露的相關(guān)信息會(huì)令投資者誤以為安碩信息是一家互聯(lián)網(wǎng)公司，具有較大的誤導(dǎo)性。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐分析

（一）內(nèi)部治理不足

據(jù)證監(jiān)會(huì)及深交所公布的文件，中小企業(yè)如果想要在創(chuàng)業(yè)板上市，要有一項(xiàng)較為突出的主營(yíng)業(yè)務(wù)。而在創(chuàng)業(yè)板的中小企業(yè)一般是由創(chuàng)始人或者家族控制著公司發(fā)展的技術(shù)命脈，這種情況下，中小企業(yè)中的獨(dú)立董事受制于大股東，缺失了其獨(dú)立性。而且，監(jiān)事會(huì)無(wú)法任免公司的實(shí)際控制人，而實(shí)際控制人可以任免監(jiān)事會(huì)的成員，也就是監(jiān)事會(huì)擁有職責(zé)，卻沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的權(quán)利。

（二）市場(chǎng)監(jiān)管制度不完善

市場(chǎng)監(jiān)管制度不完善也是上市公司財(cái)務(wù)欺詐層出不窮的原因之一。比如，我國(guó)創(chuàng)業(yè)板一直存在著退市的制度，但是直到發(fā)生了欣泰電氣財(cái)務(wù)欺詐事件，退市制度才被執(zhí)行。而且我國(guó)對(duì)發(fā)生了財(cái)務(wù)欺詐公司的處罰形式主要是罰款，且創(chuàng)業(yè)板的信息披露等相關(guān)制度都不夠完善，這就導(dǎo)致公司為了一己私利而進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的行為越來(lái)越肆無(wú)忌憚。

（三）證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為外部獨(dú)立鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用是尤為重要的，而有些審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，并沒(méi)有依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作或是在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)新大地2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，據(jù)當(dāng)時(shí)的審計(jì)工作底稿中記載，大華所對(duì)新大地一家關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了實(shí)地訪(fǎng)問(wèn)，但是之后被證實(shí)當(dāng)時(shí)并沒(méi)有人對(duì)這家公司進(jìn)行實(shí)地訪(fǎng)問(wèn)，且這家公司在上一年與新大地進(jìn)行了虛假交易。2.律師事務(wù)所。北京市東易律師事務(wù)所在進(jìn)行法律服務(wù)過(guò)程中，出現(xiàn)多次違反規(guī)定的行為，如未審慎核查和驗(yàn)證相關(guān)資料、未編制查驗(yàn)計(jì)劃等，最終被證監(jiān)會(huì)執(zhí)行行政處罰，但欣泰電氣已平安登錄創(chuàng)業(yè)板。諸多案例證明了財(cái)務(wù)欺詐的公司成功上市或上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐卻平安無(wú)事，都與律師事務(wù)所在工作當(dāng)中出現(xiàn)的疏忽和未按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的行為有關(guān)。3.證券公司。南京證券在審查新大地2011年度的主要原材料的前十大供應(yīng)商時(shí)，共進(jìn)行隨機(jī)抽查了10位農(nóng)戶(hù)，而這10位農(nóng)戶(hù)中無(wú)一位是前十大供應(yīng)商。隨后南京證券便得出新大地主要原材料前十大供應(yīng)商的采購(gòu)情況符合實(shí)際的結(jié)論，并且出具了對(duì)新大地上市的保薦書(shū)。大華所、大成所以及南京證券均未在審核新大地的相關(guān)資質(zhì)中勤勉盡責(zé)，最后導(dǎo)致了新大地順利通過(guò)證監(jiān)會(huì)的發(fā)審會(huì)，這種現(xiàn)象已經(jīng)不是個(gè)例了。自2010年以來(lái)，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)因未盡職盡責(zé)而被證監(jiān)會(huì)處罰的已經(jīng)有幾十家了，這樣的現(xiàn)象越來(lái)越令人擔(dān)憂(yōu)，也會(huì)令投資者越來(lái)越心寒。

（四）違法成本低廉

我國(guó)雖然對(duì)財(cái)務(wù)欺詐制定了諸多條款進(jìn)行管制，但是對(duì)于違法行為的懲處力度太弱，財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象屢次發(fā)生。在嘉寓股份案件中，嘉寓股份被罰款60萬(wàn)元，27位相關(guān)負(fù)責(zé)人共被罰款122萬(wàn)元。在財(cái)務(wù)欺詐的事件中，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和相關(guān)負(fù)責(zé)人多是受到經(jīng)濟(jì)處罰。在立信所對(duì)金亞科技進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未能勤勉盡責(zé)的行為，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入90萬(wàn)元，并處以270萬(wàn)元的罰款，對(duì)兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師共罰款20萬(wàn)元。在以上幾個(gè)案件中，可以看出比起通過(guò)財(cái)務(wù)欺詐行為獲得的暴利，這些處罰并不足以令他們害怕和退縮。

四、對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐的防范

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境。公司的管理層應(yīng)該加強(qiáng)所作決策的合理性、科學(xué)性及適用性。其次，公司領(lǐng)導(dǎo)層要對(duì)公司內(nèi)部人員加強(qiáng)管理，可以通過(guò)定期培訓(xùn)、自我再深造的方式達(dá)到這種管理和約束的目的，同時(shí)可以讓管理人員借此提高個(gè)人的綜合能力。在完善控制環(huán)境的方面，不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育，要格外注意他們的素質(zhì)發(fā)展與個(gè)人理念，加強(qiáng)實(shí)際監(jiān)督與教育的工作，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。2.完善內(nèi)部監(jiān)督。為達(dá)到公司的會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象，企業(yè)有必要建設(shè)全面科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制。公司的督查部門(mén)執(zhí)行督查職能，公司的審計(jì)部門(mén)執(zhí)行審計(jì)職能，但是公司要將督查部門(mén)及審計(jì)部門(mén)與公司的其他部門(mén)分離，同時(shí)還要保證其與其他部門(mén)之間保持高度的信息流動(dòng)溝通，共同對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和審核，促進(jìn)公司內(nèi)部信息質(zhì)量的提高。

（二）加強(qiáng)事務(wù)所人員專(zhuān)業(yè)能力及完善保薦制度

1.加強(qiáng)事務(wù)所人員專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德培養(yǎng)。從2010年以來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的行政處罰決定書(shū)可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)人員缺乏的并不是獨(dú)立性，而是專(zhuān)業(yè)能力以及職業(yè)道德。比如審計(jì)人員被證監(jiān)會(huì)處罰得最頻繁的原因是實(shí)施不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，這就屬于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力不足?；蛟S在剛獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)時(shí)，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力還是充足的，但是審計(jì)工作過(guò)于繁重，多數(shù)審計(jì)人員沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行自我再深造，無(wú)法跟上條款條例的變動(dòng)，更加無(wú)法及時(shí)了解公司最新的財(cái)務(wù)欺詐手段，最后造成審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題。本文建議將自我再深造編進(jìn)公司的審核制度當(dāng)中，定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專(zhuān)業(yè)能力考核，可以有效避免財(cái)務(wù)欺詐行為在面對(duì)審計(jì)時(shí)輕松逃脫。2.完善保薦機(jī)構(gòu)的相關(guān)制度。為促進(jìn)有潛力的中小型企業(yè)發(fā)展，我國(guó)設(shè)立創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，而在創(chuàng)業(yè)板上市，則需要有保薦人的推薦，一般由證券公司擔(dān)任這一角色。但是如果創(chuàng)業(yè)板上的保薦機(jī)構(gòu)只顧自身利益或者對(duì)于業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定不夠熟悉，在進(jìn)行保薦業(yè)務(wù)審查時(shí)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)公司存在的問(wèn)題，輕易為公司保薦上市。本文建議從以下兩個(gè)方面完善創(chuàng)業(yè)板保薦制度：第一，以終身保薦人制度取代暫時(shí)性保薦服務(wù)業(yè)務(wù)，證券公司以更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度面對(duì)保薦業(yè)務(wù)；第二，考慮保薦業(yè)務(wù)的專(zhuān)職化，既可以保證不會(huì)出現(xiàn)上述因能力不足而造成財(cái)務(wù)欺詐公司順利上市的情況，又可以保障公司保薦業(yè)務(wù)的質(zhì)量水平，有利于提高公司的聲譽(yù)。

（三）加大管理力度，提高財(cái)務(wù)欺詐違法成本

從罰款金額比較，樂(lè)視網(wǎng)以240600000元成為被罰金額最多的公司，而賈躍亭以241200000元成為被罰金額最多的負(fù)責(zé)人，但這些金額比起其在上市后獲得的收益較低。樂(lè)視網(wǎng)通過(guò)非公開(kāi)發(fā)行股票共募集資金47.99億元。因此，我國(guó)政府相關(guān)部門(mén)可以制定嚴(yán)格合理的文件規(guī)范公司及相關(guān)負(fù)責(zé)人的行為。合理且嚴(yán)格的處罰制度可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。與主板市場(chǎng)相比，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的投資者經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏足夠的判斷能力，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該加大對(duì)其的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管和處罰力度，制定嚴(yán)格合理的文件規(guī)范其行為，將嚴(yán)肅的執(zhí)法工作與公平公正的司法裁決形成良性循環(huán)，令財(cái)務(wù)欺詐者望而生畏。

五、結(jié)論

雖然我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的手段層出不窮，但本質(zhì)都是一樣的，意圖通過(guò)虛增業(yè)績(jī)，達(dá)到上市的條件或維持上市的資格的目的，進(jìn)一步獲得更大的利益?；趯?duì)財(cái)務(wù)欺詐的原因分析，本文提出了預(yù)防財(cái)務(wù)欺詐的相應(yīng)對(duì)策。相信我國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)更加蓬勃，財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象減少，資本市場(chǎng)進(jìn)入良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者：李慧娟 單位：黑龍江大學(xué)