Z集團(tuán)成本管理存在問(wèn)題與對(duì)策

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摘要：隨著環(huán)境污染引起地球表面變熱，重壓之下，煤炭企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)，過(guò)度依賴能源消耗已不能給企業(yè)帶來(lái)附加的利潤(rùn)，也不符合我國(guó)的新發(fā)展理念要求。而成本管理能夠有效提高煤炭企業(yè)的資金使用效率，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。文章以煤炭行業(yè)為分析對(duì)象，挖掘其成本管理存在的問(wèn)題，并結(jié)合所學(xué)提出符合行業(yè)實(shí)際的針對(duì)性成本管理建議，旨在為煤炭行業(yè)的健康發(fā)展提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：成本管理；成本控制；中煤能源

1案例介紹

成本管理是各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)成本統(tǒng)計(jì)與分析的基礎(chǔ)，不僅關(guān)乎企業(yè)的成本使用，也會(huì)影響企業(yè)的未來(lái)規(guī)劃，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)也是如此。煤炭企業(yè)未來(lái)的成本預(yù)測(cè)、管理決策和發(fā)展規(guī)劃依賴于成本管理的科學(xué)性，因此、煤炭企業(yè)管理層需要高度重視成本管理的經(jīng)濟(jì)效益。本文將剖析煤炭行業(yè)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，并對(duì)其所存在的不足提出改進(jìn)建議，使煤炭行業(yè)企業(yè)的成本核算更加準(zhǔn)確，內(nèi)容更加完整。Z集團(tuán)，全稱Z能源集團(tuán)，自1982年成立以來(lái)，已經(jīng)發(fā)展成為中國(guó)第二大煤炭生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)擁有55座大型煤礦，大量的煤礦配合高水平的挖礦技術(shù)使得其近年的產(chǎn)能年均達(dá)到2.85億噸。此外，為了配合煤炭生產(chǎn)，其坐擁30座洗煤廠，全年運(yùn)作，年洗選能力達(dá)到2.45噸，生產(chǎn)能力位居前列。超過(guò)30年的煤炭、焦炭進(jìn)出口貿(mào)易的歷史使得Z集團(tuán)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，建立健全完善的物流配送體系和分銷網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在政策和資金的推動(dòng)下，Z集團(tuán)迎接時(shí)代挑戰(zhàn)，如今已經(jīng)在煤焦化工、煤炭開(kāi)采，以及煤基醇醚等化工設(shè)計(jì)、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平方面領(lǐng)先同行，規(guī)模巨大?，F(xiàn)有焦炭產(chǎn)能已經(jīng)達(dá)到480萬(wàn)噸/年、甲醇48萬(wàn)噸/年，在建新型煤化工總規(guī)模900萬(wàn)噸/年。企業(yè)在煤機(jī)制造領(lǐng)域位列我國(guó)煤機(jī)行業(yè)首位，具備完善的井下綜采綜掘研發(fā)設(shè)備，擁有強(qiáng)勁的制造能力和世界一流的技術(shù)水平，占據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)第一位。作為國(guó)內(nèi)先進(jìn)的煤礦建設(shè)設(shè)計(jì)企業(yè)之一，其在大型礦區(qū)、礦井以及洗煤廠的設(shè)計(jì)中表現(xiàn)出色，代表了行業(yè)領(lǐng)先水平。根據(jù)中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)顯示：我國(guó)2018年原煤產(chǎn)量為33.55億噸、2017年原煤產(chǎn)量為34.22億噸、2016年原煤產(chǎn)量為35.41億噸、2015年原煤產(chǎn)量為37.74億噸，近4年以來(lái)的我國(guó)原煤產(chǎn)量呈下降趨勢(shì)。2018年，據(jù)統(tǒng)計(jì)全國(guó)規(guī)模以上煤炭企業(yè)，2018年的業(yè)務(wù)收入可達(dá)2.27萬(wàn)億元，相比上一年同比增長(zhǎng)5.5%；實(shí)現(xiàn)2888.2億元的利潤(rùn)收益，同比增長(zhǎng)5.2%；近4年我國(guó)煤炭行業(yè)企業(yè)虧損數(shù)量呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，詳細(xì)數(shù)據(jù)見(jiàn)表1。

2成本管理分析

2.1成本管理的優(yōu)勢(shì)

Z集團(tuán)為達(dá)到加強(qiáng)成本管理、規(guī)范成本工作流程的目的，明確規(guī)定了公司各職能部門及員工在生產(chǎn)成本管理工作中的職責(zé)權(quán)限。企業(yè)組建大量成本管控機(jī)構(gòu)，下轄成本管理隊(duì)伍，成本管理小組主要對(duì)營(yíng)銷費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用進(jìn)行管理。其中生產(chǎn)成本的核算數(shù)據(jù)來(lái)源于制造管理部、采購(gòu)執(zhí)行部、研發(fā)部、質(zhì)量管理部等各個(gè)部門。Z集團(tuán)根據(jù)發(fā)展和管理的需求，對(duì)生產(chǎn)成本管理組織結(jié)構(gòu)各組成部分的定位如下（見(jiàn)圖1）。Z集團(tuán)的成本決策單位為成本管控委員會(huì)，主要包含董事長(zhǎng)、企業(yè)經(jīng)理。董事長(zhǎng)主要肩負(fù)委員會(huì)主任的崗位，管控總的規(guī)劃設(shè)計(jì)并制定年度成本管理目標(biāo)；審議批準(zhǔn)年度成本管理方案，授權(quán)成本管理工作小組的工作職權(quán)；當(dāng)發(fā)生實(shí)際環(huán)境背離成本管理目標(biāo)的情況時(shí)，及時(shí)變更成本管理策略；最后對(duì)成本管理工作小組提出的報(bào)告進(jìn)行分析、修改，直至無(wú)意見(jiàn)，形成決策，幫助公司實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理目標(biāo)。公司的成本管理組織機(jī)構(gòu)是成本管控隊(duì)伍，關(guān)鍵責(zé)任為有關(guān)工作計(jì)劃、方針、制度、時(shí)間進(jìn)度及質(zhì)量要求標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，組織制定成本管理的具體工作章程、進(jìn)度安排、年度目標(biāo)指標(biāo)和方案，并報(bào)成本管理委員會(huì)審議批準(zhǔn)。成本預(yù)算的制定和實(shí)際執(zhí)行單位為各個(gè)職能機(jī)構(gòu)，包含管理部門、采購(gòu)部門、倉(cāng)庫(kù)以及設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)部門等。其主要職責(zé)為根據(jù)成本管理目標(biāo)，按照成本管理小組制定的工作制度，積極開(kāi)展成本管理控制工作，并接受相關(guān)部門的監(jiān)督和考核。公司成本管理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)為成本管理委員會(huì)及成本管理小組，由委員會(huì)和小組成員對(duì)整個(gè)成本管理流程進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)各個(gè)職能部門成本管理目標(biāo)的貫徹落實(shí)；按季度組織召開(kāi)工作例會(huì)，聽(tīng)取各職能部門匯報(bào)執(zhí)行情況，討論分析存在問(wèn)題，在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)處理問(wèn)題，并解決問(wèn)題。公司同時(shí)設(shè)有成本管理的考評(píng)機(jī)構(gòu)，由成本管理小組成員和各個(gè)職能部門負(fù)責(zé)人制定考核獎(jiǎng)懲方案，得到有關(guān)成本管控委員會(huì)單位的認(rèn)可支護(hù)，就成本管控開(kāi)展有關(guān)考評(píng)。

2.2成本管理問(wèn)題分析

2.2.1成本核算的整體水平較低當(dāng)前，大多數(shù)人對(duì)產(chǎn)品成本并不是很了解也不重視，與相關(guān)法律法規(guī)不完善有關(guān)，導(dǎo)致Z集團(tuán)公司產(chǎn)品成本核算的整體水平較低。即使不少企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本的確認(rèn)、計(jì)量時(shí)有一定的嘗試，但是效果不佳，難以達(dá)到理想水平，缺乏系統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算體系。在產(chǎn)品成本的確認(rèn)方面，大多數(shù)煤炭企業(yè)只是把能夠減輕產(chǎn)品負(fù)擔(dān)且金額能夠確切計(jì)量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)認(rèn)定為企業(yè)的產(chǎn)品成本，然而那些暫時(shí)無(wú)法計(jì)算損失的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并未確認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)品成本。而對(duì)于產(chǎn)品成本的計(jì)量，難以做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，一部分產(chǎn)品并沒(méi)有實(shí)際金額產(chǎn)出，不能計(jì)量，且各類材料耗用未按生產(chǎn)類別分開(kāi)統(tǒng)計(jì)，例如開(kāi)采煤炭資源產(chǎn)生的費(fèi)用和購(gòu)買設(shè)備的支出并沒(méi)有進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于不同的產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)科目核算也沒(méi)有分開(kāi)計(jì)量，只會(huì)使用相同的計(jì)量方法。2.2.2采用傳統(tǒng)產(chǎn)品成本管理模式傳統(tǒng)產(chǎn)品成本管理模式側(cè)重于末端治理，是指企業(yè)僅會(huì)在生產(chǎn)過(guò)程的末端對(duì)出現(xiàn)的產(chǎn)品污染以及破壞采取必要措施，而造成污染。但隨著工業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展，其局限性也就體現(xiàn)在對(duì)于造成的產(chǎn)品污染不能徹底根治，而是污染物轉(zhuǎn)移，不能制止自然資源的浪費(fèi)。因此，可以看出現(xiàn)行的產(chǎn)品成本控制并未考慮企業(yè)的社會(huì)效益，忽略社會(huì)效益并不能改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出，產(chǎn)品污染導(dǎo)致外部損失將會(huì)由企業(yè)自身和外部一起計(jì)成本，反而會(huì)增加成本支出，因此要改變只有產(chǎn)生污染時(shí)才采取治理措施的觀念，要未雨綢繆，及時(shí)預(yù)防。如果產(chǎn)品成本控制不能有效地實(shí)施，那么，產(chǎn)品污染的問(wèn)題就不能得以改善。2.2.3成本統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)缺失高級(jí)的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)對(duì)成本統(tǒng)計(jì)至關(guān)重要，對(duì)成本管理也起到很大作用。Z集團(tuán)有著生產(chǎn)工藝流程復(fù)雜、產(chǎn)品品種多樣等特點(diǎn)，簡(jiǎn)單的數(shù)理統(tǒng)計(jì)軟件已經(jīng)不能很好地幫助到企業(yè)。找到一套適合企業(yè)成本管理的大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)管理系統(tǒng)非常必要。智能化信息化自動(dòng)化的管理系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)在每個(gè)生產(chǎn)流程中，清晰準(zhǔn)確地記錄產(chǎn)品消耗、產(chǎn)品實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)信息，通過(guò)大數(shù)據(jù)手段分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成，幫助企業(yè)降低成本。

3改進(jìn)建議

3.1改進(jìn)成本核算方法

首先，降低供應(yīng)成本和縮減物資消耗。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，直接采購(gòu)費(fèi)用占總成本很大的一部分，所以降低直接采購(gòu)費(fèi)用是降低成本的主要途徑。Z集團(tuán)可從以下幾點(diǎn)來(lái)減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)的直接機(jī)械采購(gòu)費(fèi)用：（1）限額領(lǐng)機(jī)械；（2）應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃及機(jī)械損耗的定額計(jì)算出機(jī)械的損耗總額，從而按總量限額領(lǐng)機(jī)械。這樣就減少了對(duì)直接機(jī)械零件的浪費(fèi)。（3）對(duì)損壞機(jī)械的零件進(jìn)行回收的合理應(yīng)用，如果損壞機(jī)械的零件可以進(jìn)行組裝，可以在確保產(chǎn)品質(zhì)量前提下，盡量與原機(jī)械組裝使用。如果不能組裝，則可以留作他用，千萬(wàn)不可直接丟棄，造成浪費(fèi)。其次，要對(duì)人力資源成本進(jìn)行控制。Z集團(tuán)沒(méi)有充分實(shí)施固定工作時(shí)間系統(tǒng)，大多數(shù)車間仍然是使用按產(chǎn)品件數(shù)進(jìn)行計(jì)數(shù)的系統(tǒng)，沒(méi)有嚴(yán)格遵守國(guó)家指定的固定工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。在這一情況下，要先從公司的技術(shù)部門入手，根據(jù)我國(guó)生產(chǎn)加工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間的定額，設(shè)計(jì)出Z集團(tuán)進(jìn)行生產(chǎn)加工作業(yè)的固定工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)生產(chǎn)部進(jìn)行試用，找出其中存在的不足，設(shè)計(jì)出一個(gè)最符合企業(yè)自身生產(chǎn)情況的固定工時(shí)系統(tǒng)，并付諸實(shí)施。同時(shí)，還需要生產(chǎn)部對(duì)每一個(gè)車間的任務(wù)和產(chǎn)品做一個(gè)定額系統(tǒng)，控制非生產(chǎn)性的工作時(shí)數(shù)，并提高工作效率，減少對(duì)生產(chǎn)資源的耗費(fèi)。

3.2完善成本管理體制

首先，制定健全成本管理責(zé)任制的管理機(jī)制。Z集團(tuán)必須將各職能部門的主要工作任務(wù)內(nèi)容重點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)確定，并將各職能部門的企業(yè)成本控制管理工作中的主要任務(wù)內(nèi)容安排得更細(xì)。第一步的任務(wù)就是確定建立公司每一層的成本組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，建立專門的成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)于統(tǒng)計(jì)預(yù)算和成本的核算，機(jī)械材料的管理和操作裝置等人員的管理要按照其已有的實(shí)際的工作量合理安排給對(duì)應(yīng)的管理人。其次，對(duì)各職能部門所要組織完成的目標(biāo)任務(wù)和所要承擔(dān)的主體責(zé)任考核要求也進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)部門負(fù)責(zé)人本職工作進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的有效獎(jiǎng)勵(lì)和嚴(yán)格懲罰。最后，進(jìn)行項(xiàng)目成本控制預(yù)算和資金定額管理。每一項(xiàng)企業(yè)成本費(fèi)用的具體預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)也都需要企業(yè)提前一步建立好，分配落實(shí)到相關(guān)的責(zé)任人身上。為了有效適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，必須盡量研究建立一套具有一定彈性的企業(yè)成本控制預(yù)算管理機(jī)制，確保企業(yè)成本管理預(yù)算機(jī)制作用的充分發(fā)揮。最有效最普遍的管理成本定額控制方式管理成本方法就是在其他管理成本方法中大量使用成本定額管理。例如，可以與員工的績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，這樣使成本控制精確到每一個(gè)員工和每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)；另外，材料和工程機(jī)械產(chǎn)品采購(gòu)制造商應(yīng)在進(jìn)行企業(yè)倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品開(kāi)始生產(chǎn)前，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)量和實(shí)際消費(fèi)額，在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)全部材料準(zhǔn)備齊全后全部將貨交付給企業(yè)生產(chǎn)管理單位。

3.3加強(qiáng)成本管理考核

業(yè)績(jī)綜合評(píng)估項(xiàng)目考核對(duì)工作人員的實(shí)際工作開(kāi)展情況和工作團(tuán)隊(duì)業(yè)績(jī)有著非常重要的直接影響，還要對(duì)同一工作時(shí)期的各個(gè)工作人員關(guān)系以及工作團(tuán)隊(duì)實(shí)際合作開(kāi)展情況進(jìn)行綜合評(píng)估。企業(yè)員工業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容除了日常工作生活質(zhì)量外，還對(duì)員工團(tuán)隊(duì)間的人際合作能力有更高的要求。因此，企業(yè)在組織部門員工內(nèi)部績(jī)效考核時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)員工的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，及時(shí)發(fā)掘企業(yè)員工身上的優(yōu)點(diǎn)和不足，加強(qiáng)員工的團(tuán)隊(duì)合作能力培養(yǎng)。同時(shí)，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的績(jī)效考核。企業(yè)的管理層在某種程度上對(duì)推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步健康發(fā)展具有重要影響。這就需要對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行實(shí)際績(jī)效考核，促進(jìn)企業(yè)管理者不斷更新企業(yè)管理辦法，創(chuàng)新企業(yè)管理理念，為促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展提供重要的驅(qū)動(dòng)力。

3結(jié)束語(yǔ)

煤炭行業(yè)企業(yè)做好成本管理對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)、管理、決策具有重要意義，做好成本管理不僅能夠真實(shí)、完整地反映煤炭企業(yè)盈利水平，而且還是做好企業(yè)成本分析與企業(yè)成本控制的基礎(chǔ)，為企業(yè)決策提供重要的數(shù)據(jù)支持，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者：劉禹濛 單位：西安石油大學(xué)